Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/131 О порядке налогообложения прибыли организаций при их реорганизации в форме присоединения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/131

Вопрос: ЗАО (далее - предприятие), г. Казань, просит уточнить применение гл. 25 НК РФ.

Предприятие намерено приобрести у резидента РФ (юридического лица) 100%-ную долю в обществе с ограниченной ответственностью (далее - ООО) по рыночной стоимости за 120 млн. руб. Балансовая стоимость основных средств, которыми владеет ООО, составляет 49 млн. руб. Далее ЗАО получит основные средства ООО в ходе реорганизации путем присоединения ООО к ЗАО. Таким образом, после учета всех доходов и расходов при получении основных средств в балансе ЗАО сумма доходов не покроет сумму расходов от получения имущества. Разница составит 71 млн. руб.

Абзац 3 пункта 2.1 статьи 252 НК РФ: "...дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой...".

Можно ли непокрытую часть расходов в сумме 71 млн. руб. учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе косвенных расходов единовременно или ее нужно относить на расходы по налогу на прибыль постепенно в течение срока амортизации полученных основных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при реорганизации организаций в форме присоединения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, при внесении в уставный капитал акционерного общества амортизируемого имущества, указанное имущество принимается к налоговому учету по остаточной стоимости полученного имущества, определенного по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 277 Кодекса.

Расходы по приобретению доли в уставном капитале могут быть учтены для целей налогообложения при ее реализации в порядке, предусмотренном статьей 268 Кодекса. В случае присоединения общества, доля в уставном капитале которого была приобретена налогоплательщиком, расходы по приобретению указанной доли для целей налогообложения прибыли не учитываются. Разница между остаточной стоимость# основных средств присоединяемого общества и расходами по приобретению доли (100 процентов) в его уставном капитале для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин