Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2007 г. N 03-03-06/2/9 О порядке налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 января 2007 г. N 03-03-06/2/9

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2007 г. N 03-03-06/2/7

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.

1. О наличных валютных сделках и валютных форвардных сделках.

В соответствии с ценовой и тарифными политиками банков (российских и иностранных) списание/зачисление денежных средств с корреспондентских счетов является платной операцией, и суммы комиссионных вознаграждений банков зависят от объема операции. В целях экономии расходов банков наличные сделки (конверсионные сделки) по купле-продаже валюты исполняются не реальной поставкой денежных средств, а неттингом или взаимозачетом однородных требований и обязательств в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Иным основанием для замены банками реальной поставки неттингом (взаимозачетом) является минимизация рисков, связанных с возможной непоставкой денежных средств по конверсионным операциям.

Таким образом, следует вывод, что использование неттинга (взаимозачета) не приводит к изменению сути операции, рассматриваемой как покупка-продажа иностранной валюты (конверсия).

Просим подтвердить позицию Банка, что по сделкам покупки-продажи иностранной валюты (конверсионные операции) применяются положения соответственно подпункта 4 п. 2 статьи 290 НК РФ и подпункта 4 п. 2 статьи 291 НК независимо от способа исполнения сделки - реальной поставкой, неттингом или взаимозачетом.

2. О квалификации срочных сделок.

Пунктом 6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" (утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729) было предусмотрено, что "под срочными сделками следует понимать сделки, исполнение которых (датой расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения". Названное условие при квалификации срочных сделок соответствует Положению Банка России от 21.03.1997 N 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях". В настоящее время это единственный действующий нормативный документ, в котором установлены временные характеристики при квалификации срочных сделок.

В соответствии с Приказом ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@ указанные выше Методические рекомендации утратили силу.

В этой связи просим разъяснить: вправе ли банк сохранить аналогичный порядок при квалификации срочных сделок в учетной политике банка для целей налогообложения на 2006 и последующие годы применительно к положениям статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 5 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки вправе относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 Кодекса, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

По мнению Департамента, квалификация финансовых инструментов срочных сделок, исполнение которых производится путем поставки базисного актива, должна осуществляться в соответствии с первоначальными условиями срочной сделки.

При заключении соглашения о проведении взаимозачета требований (неттинга) по поставочным срочным сделкам с другой (другими) сделкой (сделками) переквалификация таких финансовых инструментов срочных сделок в безпоставочные срочные сделки для целей налогообложения не производится.

Учитывая изложенное, применение механизма взаимозачета (неттинга) при исполнении обязательств по валютному форвардному контракту на условиях, определенных при заключении сделки, не влечет переквалификации валютного форвардного контракта в финансовый инструмент срочной сделки, исполнение которого изначально по условиям сделки не предусматривает поставки базисного актива.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 301 Кодекса налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе применять в качестве критерия срочной сделки для целей налогообложения прибыли показатель минимального периода отсрочки исполнения сделки в размере три дня, при условии, что указанный порядок определен в учетной политике для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин