Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2007 г. N 03-07-08/34 О порядке применения нулевой ставки НДС в отношении услуг по экспедированию товаров, вывозимых за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта, оказываемых российской организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2007 г. N 03-07-08/34

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ЗАО, оказывая иностранным клиентам услуги по экспедированию экспортных нефтехимических грузов, реализует свое законное право на применение ставки 0% по НДС (пп. 2 п.1 ст.164, ст.165 НК РФ) и соответствующих налоговых вычетов (ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ).

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ (Федеральным законом от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ), вступивших в силу с 1 января с.г., из перечня документов, представляемых для подтверждения правомерности применения ставки 0 % по НДС, исключена таможенная декларация (пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ). При этом на основании п. 9 ст. 165 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ) порядок представления комплекта документов (в т. ч. 180-дневный срок представления комплекта документов), установленный данным пунктом, не подлежит применению. Иного порядка представления комплекта документов Налоговым кодексом РФ не установлено.

Согласно Налоговому кодексу РФ НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1, 4, 6 ст. 166 НК РФ) с учетом момента определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ). При этом на основании п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ в пределах 180-дневного срока. В случае если комплект документов не представлен в указанный срок, то момент определения налоговой базы устанавливается в общем порядке (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Какого-либо иного порядка определения налоговой базы для организаций, не представляющих в комплекте документов таможенной декларации (п. 4 ст. 165 НК РФ), Налоговым кодексом РФ не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 34.2 НК РФ, прошу дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Правомерно ли применять 180-дневный срок представления документов (п. 4 ст. 165 НК РФ) налогоплательщикам, не представляющим таможенных деклараций в налоговый орган?

2. На каком основании и каким порядком для целей исчисления НДС устанавливать момент определения налоговой базы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по экспедированию товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, оказываемых российской организацией, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, оказываемые российскими организациями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса.

Как правомерно указано в вашем письме, с 1 января 2006 г. из перечня документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг по организации и сопровождению перевозок, в том числе услуг по экспедированию, исключены таможенные декларации, в которых указываются таможенные режимы.

Что касается 180-ти дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки, то в соответствии с пунктом 9 статьи 165 Кодекса такой срок установлен для налогоплательщиков, по прежнему представляющих в налоговые органы таможенные декларации с указанием таможенного режима, под который помещены товары, вывозимые с территории Российской Федерации (при транспортировке экспортных товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач). Исчисление данного срока начинается с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим.

Поскольку при вывозе с территории Российской Федерации экспортных товаров воздушным, морским, автомобильным или железнодорожным транспортом таможенные декларации для целей применения нулевой ставки налога не представляются, указанная норма пункта 9 статьи 165 Кодекса о 180-ти дневном сроке в отношении организаций, осуществляющих услуги по организации и сопровождению перевозок (услуги по экспедированию) указанных товаров данными видами транспорта, также не применяется.

Поэтому по услугам, оказываемым российскими налогоплательщиками, для которых 180-ти дневный срок для сбора документов не предусмотрен, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса. Учитывая, что на основании пункта 9 статьи 154 Кодекса оплата (частичная оплата), полученная от покупателей в счет предстоящего оказания таких услуг, освобождается от налогообложения, момент определения налоговой базы у организаций, оказывающих данные услуги, определяется как день оказания услуг.

Одновременно сообщается, что при оказании российскими организациями услуг по экспедированию товаров, в том числе экспортных, вывозимых за пределы территории Российской Федерации воздушным, морским, автомобильным или железнодорожным транспортом, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае организации перевозки или транспортировки указанных товаров между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова