Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2007 г. N 03-07-11/67 О восстановлении сумм НДС по товарам, в том числе основным средствам, ранее принятых к вычету, при переходе на УСН с 1 января 2006 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 марта 2007 г. N 03-07-11/67

Вопрос: Инспекция ФНС России привлекла к налоговой ответственности ООО за правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, выразившееся в том, что предприятие не восстановило суммы НДС по основным средствам при переходе с общего режима налогообложения на упрощенный в 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ (решение N 7079 от 16.05.2006 г.). ООО обжаловало данное решение в суд, поскольку п. 3 ст. 170 в новой редакции вступил в силу только с 1 января 2006 г. и, соответственно, налогоплательщик не имел права его применять и восстанавливать налог на добавленную стоимость в последний день предыдущего отчетного периода.

В связи с тем, что в настоящее время еще не сложилась единообразная судебная практика по данному вопросу (федеральные арбитражные суды достаточно противоречиво выносят судебные акты по данным категориям споров), просим дать разъяснение, должны ли налогоплательщики при переходе на упрощенный режим с 2006 г. восстановить НДС по товарам, в том числе основным средствам, ранее принятый к вычету.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость при переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г. и сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

Указанный порядок применения налога на добавленную стоимость действовал также до 1 января 2006 г. на основании следующих норм Кодекса.

Так, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Кодекса, в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., вычетам подлежали суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), необлагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежали.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным в производственной деятельности после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, следовало восстановить для уплаты в бюджет. В связи с этим, при переходе с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, которые в дальнейшем будут использоваться при применении данного режима налогообложения, подлежали восстановлению в последнем налоговом периоде 2005 г. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производилось с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова