Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140 О порядке взыскания с валютных счетов налога или сбора при приостановлении операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей и порядке заполнения счета-фактуры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-459 и от 15 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-186

Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по некоторым вопросам, касающимся порядка применения отдельных положений налогового законодательства.

1. Федеральным законом РФ от 27.07.06 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" принята новая редакция статьи 76 Налогового кодекса РФ "Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей".

Согласно п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, пеней или штрафа приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций (далее - решение).

При этом в случае получения Банком по валютным счетам клиента решений, в которых сумма денежных средств определена в рублях, порядок определения валютного эквивалента суммы в рублях, в пределах которой приостанавливаются операции по счетам, действующим налоговым законодательством не определен.

Учитывая вышеизложенное просим дать разъясненияе может ли банк фиксировать валютный эквивалент суммы в рублях, в пределах которой расходные операции приостанавливаются, исходя из курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России на дату получения банком решения.

2. Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ, а также Приложению 1 к Правилам ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в качестве обязательного реквизита в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа.

Просим дать разъяснения, номер какого платежного документа следует указывать в счете-фактуре в случае оплаты клиентом комиссии банка, облагаемой НДС, двумя платежными документами (на сумму комиссии и на сумму НДС).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.02.2007 N 212101-589/383 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном указанным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 данной статьи.

Порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщиков сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках определен статьей 46 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 46 Кодекса взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам в банке, должна соответствовать сумме налога, сбора, пени, штрафа, подлежащей взысканию в бюджет. Поэтому валютный эквивалент суммы в рублях, в пределах которой расходные операции приостанавливаются, определяется исходя из курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату продажи валюты на основании поручения налогового органа на продажу валюты.

2. В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются операции по перечислению денежных средств на счет продавца товаров (работ, услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты (частичной оплаты) в счете-фактуре также следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата (частичная оплата).

В случае, если оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг) на основании нескольких платежно-расчетных документах#, то в выписываемом и выставляемом счетах-фактурах следует указывать все номера этих документов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин