Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2007 г. N 03-11-04/2/70 О порядке налогообложения процентов, полученных за пользование займами, выданными из собственных средств кооператива и за счет личных сбережений граждан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 марта 2007 г. N 03-11-04/2/70

Вопрос: Кредитный потребительский кооператив граждан создан гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи. Основная деятельность КПКГ заключается в организации финансовой взаимопомощи членам кредитного кооператива и состоит, во-первых, в сбережении денежных средств членов кооператива и, во-вторых, в предоставлении доступных и недорогих займов из этих сбережений только членам кооператива (Закон от 07.08.01 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан").

В КПКГ создан фонд финансовой взаимопомощи, который является источником займов, предоставляемых членам кооператива. Фонд финансовой взаимопомощи сформирован за счет части собственных средств кооператива, размер которой определяется правлением КПКГ в соответствии с его уставом и решением общего собрания кооператива, а также личных сбережений членов КПКГ. Личные сбережения предоставляются на основании договора в пользование кредитному кооперативу только для предоставления займов своим членам.

КПКГ применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы.

Просим подтвердить, что доходом кредитного потребительского кооператива граждан являются проценты, полученные за пользование займами, выданными из собственных средств кооператива. Проценты, полученные за пользование займами, выданными за счет личных сбережений граждан, не являются доходом кооператива, т.к. личные сбережения членов кредитного потребительского кооператива, привлекаемые в фонд финансовой взаимопомощи, не являются собственностью кооператива и не обременяются исполнением его обязательств (п. 3 ст. 14 Закона N 117 от 07.08.2001 г.). Соответственно, их нельзя относить к имуществу КПКГ или к его доходу. Проценты, полученные за пользование займами, выданными за счет личных сбережений граждан, являются доходом вкладчиков и по итогам года распределяются между членами кооператива пропорционально их паевым взносам. С этих сумм КПКГ удерживает НДФЛ и перечисляет в налоговый орган. Порядок и условия распределения установлены уставом КПКГ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 12.02.2007 N 3 сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно п. 6 статьи 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные налогоплательщиками в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В связи с этим, организация, являющаяся кредитным потребительским кооперативом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы должна учитывать денежные средства, полученные в виде процентов по договорам займа, заключаемым с гражданами - членами кооператива. При этом не имеет значения, из какого источника получены денежные средства, предоставляемые указанным гражданам по договорам займа.

При определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно подп. 10 п. 1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований.

Поэтому при определении налоговой базы не учитываются:

денежные средства, полученные от граждан - членов кооператива в соответствии со статьей 15 Федерального закона от 7 августа 2001 года N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" по договору, предусматривающему порядок передачи денежных средств и их возврата, срок, на который эти денежные средства предоставляются, а также размер платы за пользование этими средствами.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин