Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2007 г. N 03-03-06/1/201 О порядке налогообложения суммы прощенного долга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 марта 2007 г. N 03-03-06/1/201

Вопрос: Иностранная материнская компания, доля которой в уставном капитале дочерней компании составляет 70,4 процента, в 1991 году произвела за дочернюю компанию оплату продуктов питания, основных средств, инвентаря и прочих материальных ценностей. Дочерняя компания занимается ресторанным бизнесом.

В 1993 году задолженность была подтверждена соглашением о предоставлении займа. Этим же соглашением стороны предусмотрели уплату процентов за пользование денежными средствами.

Далее в марте 1993 года было произведено погашение части задолженности.

На оставшуюся часть задолженности (основной долг + проценты) в апреле 1993 года заключено еще одно соглашение о ссуде под проценты. С этого момента до 2004 года еще часть задолженности была погашена.

В январе 2004 года оставшаяся задолженность и проценты снова зафиксированы соглашением. В нем же предусмотрено, что с января 2004 года заем считается беспроцентным.

На сегодняшний день материнская компания, имеющая по-прежнему 70,4 процента в уставном капитале дочерней, готова простить оставшуюся задолженность и начисленные проценты дочерней компании.

Будет ли включаться в состав налогооблагаемых доходов дочерней компании сумма прощенного долга? Может ли она воспользоваться освобождением в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и разъяснением, данным в письме Минфина РФ от 07.04.06 N 03-03-02/79?

Какие документы необходимы для правильного оформления операции по прощению долга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Как следует из вашего письма, материнская компания произвела оплату за дочернюю организацию за сырье, основные средства и прочие материальные ценности, а также поставила по возмездной сделке дочерней российской организации товары. После совершения данных операций была осуществлена новация долга дочерней организации в заем, после чего было заключено соглашение о прощении долга. Доля участия материнской компании в уставном капитале дочерней организации составляет 70,4 процентов. #

В рассматриваемой ситуации дочерняя организация в результате совершения указанных операций не получает в собственность от материнской компании какого-либо имущества. В связи с этим, у нее отсутствуют основания для применения льготы, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин