Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2007 г. N 03-07-08/66 О порядке налогообложения НДС услуг по охране экспортируемых товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 апреля 2007 г. N 03-07-08/66

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит предоставить разъяснения по следующему вопросу.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных услуг (работ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Положение настоящего подпункта распространяется на услуги (работы) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные услуги (работы), а также услуги (работы) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Как указано в п. 2 письма МНС России от 5 апреля 2002 г. N 03-3-06/893/32-Н435 "О налогообложении НДС работ (услуг), оказываемых в отношении экспортируемых и импортируемых товаров, вывозимых (ввозимых) морскими судами", к иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами.

С учетом вышеизложенного прошу дать разъяснения о том, относятся ли к иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, услуги по охране экспортируемых товаров, оказываемые российскими перевозчиками либо иными лицами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по охране экспортируемых товаров и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к таким операциям, установлены статьей 164 Кодекса.

Нормами главы 21 Кодекса особый порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг по охране экспортируемых товаров не предусмотрен. Поэтому указанные услуги на основании пункта 3 указанной статьи 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно обращаем ваше внимание на то, что Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2006 г., в подпункт 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса внесены изменения, согласно которым нулевая ставка налога на добавленную стоимость распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги). Поэтому положения упомянутого в вашем письме подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, предусматривающие применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг), а также письма МНС России от 5 апреля 2002 г. N 03-3-06/893/32-Н435, разъясняющего порядок применения этого подпункта в редакции, действующей до 1 января 2006 г., к работам (услугам), выполняемым (оказываемым) с 1 января 2006 г., не применяются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова