Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2007 г. N 03-04-05-02/6 О порядке налогообложения ЕСН сумм пеней, полученных индивидуальным предпринимателем от контрагента за неисполнение условий договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 апреля 2007 г. N 03-04-05-02/6

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации прошу дать разъяснение по вопросу применения пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, по договору поставки перечислил поставщику денежные средства, однако продукция не была отгружена. Поставщик вернул индивидуальному предпринимателю уплаченную сумму с учетом пени за невыполнение условий договора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, в целях определения понятия "предпринимательская деятельность" следует руководствоваться определением, содержащимся в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ. Гражданский кодекс определил, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Никаких ссылок на то, что относится к доходам от предпринимательской деятельности, нет.

С учетом вышеизложенного прошу ответить на следующий вопрос: являются ли пени, полученные мной как индивидуальным предпринимателем, доходом от предпринимательской или иной профессиональной деятельности и включаются ли они в налоговую базу при исчислении единого социального налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 23 января 2007 г. по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм пеней, полученных индивидуальным предпринимателем от контрагента за неисполнение условий договора, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Согласно пункту 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Статьей 41 Кодекса определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не содержит специальных положений по отнесению к доходам физических лиц сумм пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, но в тоже# время и не устанавливает исчерпывающий перечень таких доходов.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса доходом налогоплательщика признаются суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанных должником (контрагентом) или подлежащих уплате должником (контрагентом) на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Исходя из общего для глав 23 и 25 Кодекса принципа определения дохода как экономической выгоды, сумма пеней, полученная индивидуальным предпринимателем от контрагента в результате нарушения последним условий договора, заключенного в рамках предпринимательской деятельности физического лица, рассматривается как доход от такой деятельности и подлежит налогообложению единым социальным налогом в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин