Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2007 г. N 03-11-02/106 О возможности перехода на уплату ЕСН сельскохозяйственных потребительских кооперативов и вновь созданных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не получающих доходы, с 1 января года, следующего за годом их создания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 апреля 2007 г. N 03-11-02/106

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов о порядке применения положений главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации просит разъяснить следующее.

1. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 03.11.2006 N 177-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2007 г., на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Вправе ли с 1 января 2007 г. перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственные потребительские кооперативы, образованные в течение 2006 года?

Если вправе, то в каком порядке для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога определяется критерий доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (не менее 70 процентов)?

2. Вновь созданная организация, зарегистрированная 3 октября 2006 г., 29 ноября 2006 г. подает в налоговый орган заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2007 г.

Вправе ли такая организация перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2007 г., если доход от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции за предыдущий налоговый период отсутствует?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 22.03.2007 г. N 01-2-02/333 о порядке применения положений главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с п. 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции Федерального закона от 3 ноября 2006 года N 177-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога относятся, в том числе, сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

Согласно п. 5 указанной статьи Кодекса сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций (последнего отчетного периода по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса) в текущем году в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В то же время, главой 26.1 Кодекса не установлен порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата на общий режим налогообложения сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

По второму вопросу. В соответствии с п. 2 статьи 346.2 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2006 году) сельскохозяйственные товаропроизводители могли перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором они подали заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.

Согласно п. 1 статьи 346.3 Кодекса переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется сельскохозяйственными товаропроизводителями на основании заявления, подаваемого в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату указанного налога.

В заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданные организации на основании п. 2 статьи 346.3 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) вправе были подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае эти организации могли перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с момента постановки на учет в налоговом органе.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога вновь созданных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не получающих доходы, с 1 января года, следующего за годом их создания, главой 26.1 Кодекса не предусмотрен.

Директор Департамента

И.В. Трунин