Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/111 Об учете расходов, возникающих при использовании личного автомобиля, для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в составе профессиональных расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/111

Вопрос: Я, адвокат, состою в реестре адвокатов и осуществляю свою деятельность в форме адвокатского кабинета. В соответствии со ст. 227 НК РФ я самостоятельно произвожу исчисление и уплату ЕСН и налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в частности физические лица, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".

Адвокату необходимо при осуществлении своей профессиональной деятельности ежедневно перемещаться по городу на транспорте для посещения учреждений, встреч с доверителями. Автомашина в данном случае предназначена для организаций нормальных условий труда адвоката. Использование автомобиля или общественного транспорта непосредственно связано с осуществлением адвокатской деятельности, которая заключается в ежедневном передвижении для участия в судебных процессах, посещения правоохранительных органов и других учреждений.

В соответствии с п. 11 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ (в пределах 1200 рублей в месяц). Также п. 20 ст. 265 НК РФ позволяет все другие обоснованные расходы отнести к внереализационным расходам.

Адвокат, осуществляющий частную практику, т.е. налогоплательщик, указанный в п. 1 ст. 227 НК РФ, в соответствии с указанием ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме расходов, определяемых самостоятельно в порядке главы 25 Налогового кодекса. Так, я считаю обоснованным включение в состав профессиональных расходов документально подтвержденных расходов на ГСМ для используемой автомашины в пределах утвержденных норм либо подтвержденных расходов при использовании общественного транспорта.

Должностные лица ИФНС России в своих решениях о привлечении к налоговой ответственности и требованиях об уплате недоимки приходят к выводу о необоснованном занижении налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ и ЕСН в результате необоснованного включения в состав профессиональных расходов кассовых чеков на бензин для транспортного средства. Аргументом представителей ИФНС является то, что принадлежащее адвокату транспортное средство не относится к основным средствам труда и не является амортизируемым имуществом, в связи с чем затраты на приобретение ГСМ не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением деятельности адвоката.

Полагаю, данные выводы о необоснованном занижении налогооблагаемой базы противоречат требованиям налогового законодательства. Я принимаю расходы на ГСМ к вычету не на основании того, что автомобиль - основное средство труда, а на основании положений о компенсации расходов при использовании личного автотранспорта для служебных поездок.

Другим аргументом налогового органа является ссылка на заключаемые адвокатом соглашения об оказании юридической помощи с клиентом, которые должны предусматривать размер компенсации расходов, связанных с исполнением поручения. Однако я руководствуюсь принципом гражданского законодательства "свободы договора" и не включаю в соглашения положения о размере и компенсации расходов при оказании юридической помощи (т.к. их невозможно предварительно определить). Также я получаю доход и исчисляю налоги с сумм, выплачиваемых мне органом Федерального казначейства за оказание мной юридической помощи на основании постановления Правительства РФ от 04.07.03 г. N 400 "О размере оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора и суда, в зависимости от сложности уголовного дела", утв. Приказом Минюста РФ N 257, Минфина РФ N 89н от 06.10.2003 г. По таким делам соглашение с доверителем о возмездном оказании юридической помощи вообще не заключается, а расходы на поездки в органы внутренних дел и суды я несу самостоятельно.

Итак, возник вопрос о применении адвокатами к своей деятельности п. 11 ч. 1 ст. 264 НК РФ, п. 20 ч. 1 ст. 265 НК РФ.

Правомерно ли при расчете налоговой базы по НДФЛ и ЕСН учитывать в составе профессиональных расходов адвоката документально подтвержденные расходы на горюче - смазочные материалы в пределах утвержденных Правительством РФ норм при использовании личного автотранспорта для поездок по городу в связи с осуществлением своей профессиональной деятельности?

В случае отсутствия личного автотранспорта правомерно ли при расчете налоговой базы по НДФЛ и ЕСН учитывать в составе профессиональных расходов адвоката документально подтвержденные отрывными билетами общественного транспорта расходы в качестве внереализованных других обоснованных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 05.02.2007 по вопросу учета расходов, осуществляемых адвокатом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы на горюче-смазочные материалы, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к обоснованным расходам адвоката.

При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.

При выполнении данных условий расходы на горюче-смазочные материалы, производимые при использовании личного автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности могут учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в составе профессиональных расходов адвоката.

Аналогичный подход можно применить при рассмотрении вопроса об отнесении к расходам адвоката документально подтвержденных затрат по проезду на общественном транспорте при соблюдении требований пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин