Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-182 О порядке исполнения решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 апреля 2007 г. N 03-02-07/1-182

Вопрос: В связи с вступившими в законную силу с 1 января 2007 г., изменениями в статью 76 НК РФ, Коммерческий Банк (общество с ограниченной ответственностью) просит Вас дать разъяснения относительно порядка исполнений решений налоговых органов, связанных с приостановлением расходных операций по счетам налогоплательщиков в банке, а именно:

Вопрос N 1: Какой порядок исполнения постановления о приостановлении расходных операций по счету, если на счете налогоплательщика недостаточно денежных средств, для исполнения данного постановления, так как сумма, указанная в постановлении налогового органа превышает остаток денежных средств на счете налогоплательщика? А так же какой порядок распоряжения теми денежными средствами, которые поступят на счет налогоплательщика в будущем?

Вопрос N 2: Какой порядок исполнения постановления о приостановлении расходных операций по счету, если остаток денежных средств на счете налогоплательщика больше, чем сумма, указанная в постановлении налогового органа?

Вопрос N 3: Какой порядок исполнения постановления о приостановлении расходных операций по счетам, если в постановлении налогового органа не указана сумма, в пределах которой имеет место приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика в Банке?

Вопрос N 4: Какой порядок исполнения постановления о приостановлении расходных операций по счетам, если остаток денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в Банке, операции по которым приостановлены, превышает сумму, указанную в постановлении налогового органа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19 февраля 2007 г. N 01-01/123 о порядке исполнения решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи.

Пунктом 2 статьи 76 Кодекса предусмотрено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней и штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика- организации в банке.

В других случаях (непредставление налогоплательщиком-организацией налоговой декларации) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

В случае, если на счетах в банке налогоплательщика-организации, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, недостаточно денежных средств для исполнения решения налогового органа о взыскании налога все расходные операции по счетам в банке должны быть приостановлены в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований исполнению платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации предшествуют платежи, осуществляемые в соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Указанные положения применяются как в отношении остатков денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке на момент приостановления операций налогоплательщика-организации по этим счетам, так и в отношении денежных средств, которые будут поступать на эти счета в дальнейшем.

Согласно пункту 9 статьи 76 Кодекса в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

В этом случае, налоговый орган принимает решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в порядке, определенном пунктом 9 статьи 76 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ внесены изменения в НК РФ, в том числе в части порядка исполнения решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-организаций.

В связи с этим разъясняется, что в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией требования об уплате налога, пеней и штрафа решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении. В других случаях (непредставление налогоплательщиком-организацией налоговой декларации) приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.

Если на счетах в банке налогоплательщика-организации, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, недостаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога все расходные операции по счетам в банке должны быть приостановлены в пределах суммы, указанной в решении, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему РФ.

При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований исполнению платежей в бюджеты бюджетной системы РФ предшествуют платежи, осуществляемые в соответствии со ст. 855 ГК РФ. При этом данный порядок применяется как в отношении остатков денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке на момент приостановления операций по этим счетам, так и в отношении денежных средств, которые будут поступать на эти счета в дальнейшем.

Если остаток денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, операции по которым приостановлены, превышает сумму, указанную в решении налогового органа, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. В этом случае налоговый орган принимает решение об отмене приостановления операций в порядке, определенном п. 9 ст. 76 НК РФ.