Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/32 О порядке учета затрат по уплате государственной пошлины и расходов в виде начисленных процентов при досрочном погашении долгового обязательства для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/32

Вопрос: ОАО АКБ просит Вас разъяснить порядок применения налогового законодательства по налогу на прибыль:

1. Банк выступал ответчиком в Арбитражном суде Ростовской области в 2004 г. Решение было принято не в пользу Банка. Суд обязал взыскать с Банка государственную пошлину в размере 660 руб. Инкассовое поручение на уплату государственной пошлины поступило в Банк в октябре 2006 г.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить нам:

Является ли правомерным отнесение затрат по уплате государственной пошлины на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в данной ситуации? К какому налоговому периоду могут быть отнесены вышеуказанные расходы?

2. Банк размещает денежные средства физических и юридических лиц по договорам банковского вклада (депозита). Сумма процентов по вкладу рассчитывается на базе фактического количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно), а к срокам нахождения денежных средств во вкладе применяется фактическое количество календарных дней. Проценты выплачиваются Клиенту по окончании срока размещения.

Согласно договора, в случае, когда сумма вклада или ее часть возвращается Клиенту по его требованию до истечения срока, Банк рассчитывает и выплачивает Клиенту пониженные проценты.

В соответствии с п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки - корреспонденты, в том числе иностранные), а также проценты за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся; независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Пункт 8 этой статьи устанавливает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Таким образом, проценты по договорам банковского вклада (депозита), начисленные за фактическое время пользования заемными средствами и не уплаченные на последний день отчетного периода (в рассматриваемом случае месяца), относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Сумма процентов по указанным договорам исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.

На основании вышеизложенного, просим Вас разъяснить нам:

При досрочном расторжении банковского вклада (депозита), обязан ли Банк пересдавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за истекшие отчетные (налоговые) периоды, если часть процентов были начислены и списаны в одном отчетном (налоговом) периоде, а расторжение депозита и выплата пониженных процентов происходит в другом налоговом (отчетном) периоде.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 21.09.06 и от 20.11.2006 N 02-15/1347, 1672 по вопросам налогообложения прибыли и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Таким образом, если платеж является сбором в соответствии с положениями главы 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации, то он учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

2. В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.

Таким образом, при досрочном погашении долгового обязательства (досрочном расторжении договора банковского вклада), по нашему мнению, банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора. Порядок уточнения налоговой декларации установлен статьями 80 и 81 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин