Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/133 О порядке исчисления и уплаты НДФЛ при увеличении размера уставного капитала АО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/133

Вопрос: ОАО в соответствии со статьей 21 части 1 НК РФ обращается с просьбой дать разъяснения по вопросу применения законодательства о налогах и сборах.

В целях увеличения уставного капитала Банк планирует очередную эмиссию ценных бумаг. Планируемое размещение - по цене номинала. В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-Ф3 "Об акционерных обществах" процедура оплаты дополнительных акций будет осуществляться за счет капитализации сформированных ранее из прибыли прошлых лет фондов специального назначения Банка.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций.

В соответствии с п. 19 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. Виды же доходов от источников в РФ для целей налогообложения НДФЛ определены в пункте 1 статьи 208 НК РФ. Данная статья НК РФ не содержит такой вид дохода, как "дополнительные акции, полученные за счет средств фондов специального назначения организации, сформированных из чистой прибыли (т.е. после уплаты налога на прибыль)".

В связи с вышеизложенным просим разъяснить:

Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов акционеров при увеличении размера уставного капитала акционерного общества путем дополнительной эмиссии за счет средств фондов специального назначения организации, сформированных из чистой прибыли?

Как определить налогооблагаемую базу в случае, если такой доход подлежит налогообложению НДФЛ? Как в данном случае невозможно определить экономическую выгоду (доход) в денежной или натуральной форме, если реальный доход физического лица может быть определен в момент реализации?

Считаем необходимым отметить, что доход в данной ситуации для юридических лиц не подлежит налогообложению налогом на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). В соответствии же с нормами статьи 3 НК РФ налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Нормы главы 23 НК РФ носят часто неясный характер, не позволяют точно определить объект и порядок налогообложения, что противоречит статье 3 НК РФ, где говорится о том, что "акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить". А "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 21.03.2007 N 435 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что ОАО планирует увеличение размера уставного капитала путем дополнительной эмиссии ценных бумаг за счет средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли.

В соответствии со статьей 211 Кодекса налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежат доходы, полученные в натуральной форме, к которым, в частности, относится полученное налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей имущество.

Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде дополнительно полученных акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций только в результате переоценки основных фондов (средств).

Доход акционеров - физических лиц, в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределяемых в результате увеличения размера уставного капитала за счет средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли, статьей 217 Кодекса в качестве дохода, освобождаемого от налогообложения, не определен.

Исходя из вышеизложенного такой доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова