Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2007 г. N 03-11-05/84 О порядке учета расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2007 г. N 03-11-05/84

Вопрос: Индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком, работающим по упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы минус расходы. Основным видом деятельности является изготовление вентиляционных заготовок. Индивидуальный предприниматель нанимает работников, несет расходы на оплату труда, исполняет обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с начисленных доходов.

На основании изложенного прошу разъяснить:

1. Можно ли сумму НДФЛ, удержанного из начисленной заработной платы работникам, включить в состав расходов, в соответствии со ст. 255 НК РФ, при определении налоговой базы при расчете единого налога при условии, что заработная плата, с которой удержан налог, фактически выдана работнику, сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет?

2. Как правильно (какую сумму, на основании каких документов, на какую дату) отразить в книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя расходы по заработной плате?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 27.03.2007 N 15 о порядке учета расходов на оплату труда налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 22 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 5 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Положениями статьи 226 Кодекса предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Уплата суммы налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

В связи с этим суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что, согласно подп. 6 п. 1 и п. 2 статьи 346.16 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 Кодекса.

В соответствии со статьей 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом суммы налога на доходы физических лиц учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова