Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2007 г. N 03-11-04/3/143 О порядке налогообложения предпринимательской деятельности по оказанию ритуальных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2007 г. N 03-11-04/3/143

Вопрос: ЗАО занимается организацией похорон и предоставлением связанных с ними услуг. В соответствии с ОКУН ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. N 163, ритуальные услуги, которые мы оказываем, включены в подгруппы с 019500-019527 и относятся к бытовым услугам.

На основании Решения Тюменской думы от 25.11.2005 г. N 260 о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Тюмени мы перешли на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 1 января 2006 г как налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные общероссийским классификатором услуг населению.

Администрацией города было утверждено распоряжение от 20.10.2006 г. N 1752-рк о возмещении специализированным службам по вопросам похоронного дела в г. Тюмени стоимости услуг по погребению в форме субсидий по договору субсидирования за счет средств бюджета. Распоряжением Администрации г. Тюмени от 01.09.2006 г. N 1550-рк определено, что на МУП возложены функции специализированных служб по вопросам похоронного дела.

ЗАО заключает договор с МУП в целях полного обеспечения интересов граждан при использовании ими прав на получение гарантированного перечня услуг по погребению на безвозмездной основе. Ритуальные услуги будут оказываться агентами ЗАО от лица ЗАО непосредственно физическим лицам - родственникам и знакомым умерших, взявших на себя ответственность за захоронение умершего, и по поручению МУП будут заключены договоры от ЗАО с этими конкретными физическими лицами, ответственными за захоронение.

Таким образом, ЗАО реализует товары и услуги ритуального назначения конкретным физическим лицам, взявшим на себя ответственность за захоронение умерших, не имеющим достаточных средств для погребения и желающим воспользоваться услугами по гарантированному перечню услуг по погребению, утвержденному распоряжением Администрации г. Тюмени от 20.10.2006 г. N 1752-рк.

Денежные средства будут перечислены на расчетный счет ЗАО от МУП через определенный срок после проверки документов, таких как акты выполненных работ и товарные накладные с росписью в получении этих товаров и услуг ответственными лицами за захоронение и справок установленного образца отраженного в приложении N 2 к договору с МУП, т.е за конкретно умерших лиц по реестру умерших, составленному ЗАО.

Можем ли мы применить в данной ситуации систему налогообложения в виде ЕНВД или должны применять традиционную систему налогообложения в отношении этого дохода и включать этот доход в налоговую базу по налогу на прибыль, выделять работников на общий налоговый режим и начислять ЕСН за работников, т.е вести раздельный учет?

С нашим вопросом мы обращались в ИФНС г.Тюмени, но получили ответ, что наш вопрос находится вне полномочий налоговых органов и письменное разъяснение согласно п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ нам должно дать Министерство финансов.

Убедительная просьба помочь правильно разобраться в данной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 2 апреля 2007 г. N 15 по вопросу налогообложения предпринимательской деятельности по оказанию ритуальных услуг и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся все услуги по подгруппе 019500 "Ритуальные услуги".

Как усматривается из представленного письма, организация оказывает физическим лицам ритуальные услуги. При этом данные услуги предоставляются населению бесплатно. Стоимость данных услуг возмещается организации городской администрацией за счет средств бюджета.

В этой связи, сообщаем, что в том случае, если ритуальные услуги предоставляются физическим лицам, но оплата данных услуг производится за счет средств бюджета, то на такие услуги не распространяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и они подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, полагаем необходимым отметить, что обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения, только налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова