Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/144 О налогообложении НДФЛ суммы полученного дохода при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала ООО

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/144

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью по решению четырех участников общества уменьшает уставный капитал с 870000 руб. до 300000 руб. и выплачивает участникам сумму, на которую происходит уменьшение уставного капитала, в размере 570000 руб. и пропорционально доле каждого участника.

Уставный капитал был первоначально внесен денежными средствами и был неизменным все последующее время.

1. Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц - резидентов РФ признается доход, полученный в том числе от источников в РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При этом в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В данном случае происходит уменьшение номинальной стоимости доли участника общества, т.е. физическим лицам возвращается часть их первоначального взноса, внесенного в уставный капитал при создании ООО. В результате такого возврата какая-либо экономическая выгода у участника общества отсутствует.

По нашему мнению, сумма денежных средств, выплачиваемая обществом своим участникам в связи с решением об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения стоимости доли участника, не является доходом физического лица и не облагается НДФЛ.

Просим подтвердить или аргументированно опровергнуть указанную позицию.

2. Если выплаты участникам ООО при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей все-таки признаются доходом, могут ли налогоплательщики воспользоваться правом, предусмотренным абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ? То есть уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

С нашей точки зрения, установленное право уменьшить сумму облагаемых налогом доходов при продаже долей в уставном капитале не исключает право уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих расходов, при уменьшении уставного капитала. То есть в данном случае руководствуемся первым предложением абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Как практически данным правом воспользоваться, если удержание и перечисление налога производит ООО как налоговый агент?

Просим подтвердить или аргументированно опровергнуть указанную позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 22.03.2007 N 1 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в результате уменьшения уставного капитала ООО (далее - Общество) физическим лицам - участникам Общества были выплачены денежные средства в сумме, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально доле каждого участника.

В соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Из этого следует, что указанные денежные средства выплачивались за счет уменьшения имущества Общества, то есть, имущества, являвшегося собственностью Общества, а не его учредителей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Аналогичной нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода, полученного в виде денежных средств в связи с уменьшении уставного капитала Общества, на сумму произведенных налогоплательщиком расходов, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, при выплате налогоплательщику денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала Общества, налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит вся сумма полученного дохода, без каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова