Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/123 О порядке обложения НДФЛ и ЕСН сумм авансов, получаемых в счет предстоящих поставок товара в следующем налоговом периоде

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/123

Вопрос: Я, индивидуальный предприниматель, работающий на общей системе налогообложения, прошу дать официальную письменную консультацию по следующему вопросу.

"Облагаются или нет авансы, полученные предпринимателем в течение налогового периода в счет предстоящих поставок товара в следующем налоговом периоде, налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН)?"

Федеральный Арбитражный суд Уральского округа в своем Постановлении от 09.11.2006 г. N Ф09-9882/06-С2 подчеркнул, что денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в качестве предварительной оплаты (аванса), не могут быть отнесены к доходу, являющемуся объектом обложения НДФЛ и ЕСН, до исполнения обязательств, в счет оплаты которых они получены. Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 29.12.2004 N А11-5058/2004-К2-Е-3511, ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2006 N Ф03-А04/05-2/4697.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм авансов, получаемых в счет предстоящих поставок товара в следующем налоговом периоде, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Индивидуальные предприниматели осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Кодекса.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 указанного Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц" дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, аванс, полученный в счет предстоящих поставок, должен быть отражен в Книге учета как доход при его получении.

Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс.

2. Согласно пункту 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом, в частности для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 242 Кодекса дата получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Учитывая изложенное, авансы, полученные предпринимателем в течение налогового периода в счет предстоящих поставок товара в следующем налоговом периоде, являются объектом обложения единым социальным налогом со дня фактического их получения, то есть относятся к доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученным в текущем налоговом периоде.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова