Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 апреля 2007 г. N 03-07-11/113 О порядке применения НДС при приобретении основных средств и при строительстве объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 апреля 2007 г. N 03-07-11/113

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ОАО просит дать в наш адрес ответ на следующие вопросы:

1. ОАО, являющийся инвестором, застройщиком, заказчиком, осуществляет капитальное строительство исключительно подрядным способом, т.е. без производства работ собственными силами. Включается ли в облагаемый оборот (налоговую базу) стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для общества подрядными организациями?

2. ОАО в 2005 г. применяло упрощенную систему и платило единый налог с разницы между доходами и расходами, в 2006 г. перешло на общий режим налогообложения. В 2005 г. нами приобретены основные средства , но введены в эксплуатацию в 2006 г. В 2005 г. общество не учло сумму налога в составе расходов при "упрощенке". Условия, прописанные в ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ выполняются: у покупателя есть счета-фактуры, основные средства оплачены, введены в эксплуатацию при общем режиме налогообложения. Можно ли организации принять к вычету "входной" НДС , предъявленный ей поставщиками до перехода на общий режим?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.

Как следует из вашего письма, при строительстве объекта организация является одновременно инвестором, застройщиком и заказчиком.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В случае, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, данная норма не применяется.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного по основным средствам, приобретенным в 2005 году в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и введенным в эксплуатацию в 2006 году в период применения этим налогоплательщиком общего режима налогообложения, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" налогоплательщики, применяющие данную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 данной статьи Кодекса). При этом подпунктом 1 указанного пункта 3 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, как правомерно указано в вашем письме, расходы по приобретенному основному средству, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, в 2005 году вашей организацией для целей исчисления единого налога не принимались.

На основании пункта 1 статьи 172 главы 21 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей организацией при приобретении основных средств, не требующих сборки (монтажа), подлежат вычету в 2006 г. после принятия на учет этих основных средств в качестве объектов основных средств, то есть после принятия на учет на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства".

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова