Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2007 г. N 03-07-08/109 О применении НДС в отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации на основании агентского договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 мая 2007 г. N 03-07-08/109

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Иностранная фирма (нерезидент), выступающая в качестве принципала, заключила агентский договор с нашей российской организацией ЗАО, выступающей агентом. При этом агент выступает в сделках от своего имени, но за счет принципала. Иностранная фирма не состоит на налоговом учете в РФ.

По условиям договора, ЗАО (агент) за вознаграждение в размере 12% от суммы договора выполняет все необходимые действия, связанные с участием фирмы в выставке "Машиностроение - 2007", проводимой в г. Москве, в том числе: оформление виз, размещение в г. Москве представителей фирмы, оплата выставочной площади, размещение рекламных материалов о продукции фирмы в средствах массовой информации, осуществление поиска потенциальных потребителей.

В связи с этим просим Вас дать разъяснение, облагается ли в данном случае НДС вознаграждение, получаемое агентом (т.е. ЗАО). ИФНС России на наш запрос посоветовала руководствоваться статьей 156 НК РФ с учетом положений, установленных статьей 148 НК РФ, но конкретного ответа на Ваш вопрос мы не получили.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации на основании агентского договора, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 5 пункта 1 данной статьи место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом пунктом 2 данной статьи установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации, в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых российской организацией иностранной организацией# на основании агентского договора, является территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 156 Кодекса предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентского договора налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная налогоплательщиком в виде вознаграждения за исполнение указанного договора. При этом на основании статьи 164 Кодекса данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова