Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/128 О порядке учета индивидуальным предпринимателем расходов в виде минимального размера фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/128

Вопрос: 1. Может ли индивидуальный предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, не производящий выплаты физическим лицам, уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу на сумму ежемесячных минимальных фиксированных платежей (150 руб. 00 коп.) на накопительную и на страховую часть трудовой пенсии?

2. Можно ли отражать эти платежи как расходы в таблице 6-2 "Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя? Если нет, то где их отражать?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 21.02.2006 по вопросу учета индивидуальным предпринимателем расходов в виде минимального размера фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей.

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон) страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Закона минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, а также сумму дохода, подлежащего обложению единым социальным налогом, на сумму расходов в виде минимального фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Данные расходы подлежат отражению в Книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в составе прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова