Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/129 О порядке уменьшения доходов нотариуса на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 апреля 2007 г. N 03-04-05-01/129

Вопрос: Прошу разъяснить следующее:

1. Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), лица, указанные в пункте 1 ст. 227 настоящего Кодекса (в том числе нотариусы), имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса указано, что "если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей". Законодатель подчеркнул, что не вправе рассчитывать на применение профессиональных налоговых вычетов в размере 20% от общей суммы доходов только те лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без соответствующей государственной регистрации (незаконно). Прямого запрета на применение нотариусами 20% профессионального налогового вычета Кодекс не содержит.

В связи с изложенным прошу разъяснить, вправе ли нотариусы, занимающиеся частной практикой, применять полученной от профессиональной деятельности в случае, если они не в состоянии документально подтвердить свои расходы по итогам 2005 и 2006 годов и можно ли применять профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы доходов в дальнейшем в связи со вступлением в силу Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

2. В связи со вступлением в силу Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" прошу разъяснить, обязаны ли нотариусы, занимающиеся частной практикой, исчислять, удерживать и перечислять НДС в связи с арендной муниципального имущества (нежилых помещений), предоставляемых в аренду местными органами местного самоуправления, а также предоставлять отчеты по НДС как налоговые агенты.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма от 04.04.2007 N 173 и от 26.01.2007 N 31 и по вопросу уменьшения доходов нотариуса на профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Частные нотариусы осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса частные нотариусы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 221 Кодекса если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. При этом в соответствии с данным абзацем пункта 1 статьи 221 Кодекса указанный налоговый вычет не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со статьей 1 Основ законодательства Российской Федерации "О нотариате" от 11.02.1993 N 4462-1 нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Поскольку частные нотариусы не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20 процентов, предусмотренного абзацем четвертым пункта 1 статьи 221 Кодекса, не имеется.

По вопросу исчисления налога на добавленную стоимость ответ Вам будет дан дополнительно.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова