Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 мая 2007 г. N 03-04-06-01/160 О порядке налогообложения НДФЛ дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 мая 2007 г. N 03-04-06-01/160

Вопрос: ЗАО в 2004 г., находясь на общепринятой системе налогообложения, получило дивиденды от дочерней организации.

Дочерняя организация, как налоговый агент, с этих дивидендов удержала налог на прибыль по действующей ставке 6% (подпункт 1 пункт 3 статья 284, редакция НК от 4.10.2004 г.).

По итогам работы за 2004 г., по решению собрания акционеров, физических лиц, в ЗАО были начислены дивиденды.

Собрание акционеров предусмотрело произвести выплату дивидендов в течение 2005 г.

Согласно п. 2.ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

У ЗАО разница получилась равной нулю. ЗАО при выплате дивидендов физическим лицам удержала налог по ставке 3%, в связи с изменением в 2005 г. подпункта1 пункта 3 статьи 284.

Правильно ли мы поступили в сложившейся ситуации, что удержали налог или его не надо было удерживать, так как база для налогообложения получилась равной нулю?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 10.04.2007 N 14 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, в случае, если суммы дивидендов, полученных ЗАО (далее - Общество) в 2004 году не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов за налоговый период 2004 года, то есть, если Общество само не выплачивало дивиденды в 2004 году, то налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых Обществом по итогам 2004 года в 2005 году, может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее полученных Обществом в 2004 году.

Изменение ставки налога на доходы в виде дивидендов, не влияет на порядок определения налоговой базы.

Таким образом, если налоговая база, исчисленная в соответствии со статьей 275 Кодекса, равна нулю или отрицательна, обязанности по уплате налога не возникает вне зависимости от изменения налоговой ставки.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин