Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/2/92 О порядке учета расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/2/92

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" установлено, что страхование вкладов не требует заключения договора страхования.

Расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал. Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с Законом N 177-ФЗ.

Уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, на какую дату Банк должен отразить в составе расходов, в целях исчисления налога на прибыль, расходы на обязательное страхование вкладов физических лиц:

- на последнюю дату отчетного квартала на основании расчета, предусмотренного Законом N 177-ФЗ;

- на дату перечисления денежных средств (по нашему мнению, в этом случае нарушается требование п. 1 ст. 272 НК РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.04.2007 N 4167 по вопросу учета расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона. Согласно пункту 5 статьи 1 Закона N 4015-1 действие данного закона не распространяется на отношения по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках.

Положение пункта 6 статьи 272 НК РФ можно применять только при условии наличия договора страхования.

Пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ) установлено, что страхование вкладов не требует заключения договора страхования.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 36 Закона N 177-ФЗ расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года. Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов, за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию в соответствии с Законом N 177-ФЗ.

Уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов, в соответствии с пунктом 11 статьи 36 Закона 177-ФЗ.

Исходя из изложенного, при определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц, в банках Российской Федерации, необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 272 НК РФ. То есть, страховые взносы, определенные по итогам расчетного периода и уплаченные в январе 2007 года за IV квартал 2006 года, в соответствии с пунктами 1, 2 и 11 статьи 36 Закона 177-ФЗ, признаются расходами в январе 2007 года (период, следующий за расчетным периодом). Соответственно, если страховые взносы определены и уплачены в апреле 2007 года за расчетный период I квартал 2007 года, то такие расходы признаются в апреле 2007 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин