Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/343 Об обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль в случае, если орган государственной власти или орган местного самоуправления, получая дивиденды по акциям, действует от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования, являющихся собственниками таких ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/343

Вопрос: Акционером ОАО является Департамент имущества. Департамент имущества является публичным правовым образованием, которое не является плательщиком налога на прибыль, но ОАО является налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налога на прибыль по доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов. При выплате дивидендов Департаменту имущества нужно ли удерживать этот налог или выплачивать дивиденды без удержания налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.02.2007 N 64/б и сообщает следующее.

Положениями пунктов 1 и 2 статьи 125 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

От имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять права и обязанности, указанные в пункте 1 статьи 125 ГК РФ, органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 275 и пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 246 НК РФ установлен перечень налогоплательщиков налога на прибыль организаций. При этом Российская Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование в перечне налогоплательщиков налога на прибыль организаций, установленном статьей 246 НК РФ, отсутствуют.

Из вашего письма следует, что получателем дивидендов является Департамент имущества.

Таким образом, в случае если орган государственной власти или орган местного самоуправления, получая дивиденды по акциям, действует от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования, являющихся собственниками таких ценных бумаг, то у акционерного общества, не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. При этом вся сумма перечисленных акционерным обществом дивидендов должна поступить в бюджет Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования.

Аналогичная позиция изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин