Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/99 О порядке налогообложения прибыли по операциям с еврооблигациями на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/99

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/122

Вопрос: ЗАО осуществляет операции с еврооблигациями на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов.

В Российской Федерации указанная ценная бумага является обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, а в стране нахождения контрагента по сделке торги на организованном рынке не осуществляются, отсутствует информация о рыночных ценах (интервале цен) по указанным ценным бумагам.

Вправе ли банк самостоятельно принять решение об отнесении ценной бумаги к категории обращающейся или не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг и в зависимости от этого выбрать порядок определения цены реализации согласно пункту 6 статьи 280 НК РФ или согласно пункту 5 статьи 280 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с еврооблигациями на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 3 статьи 280 Кодекса предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В целях указанного пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Если сделки с ценными бумагами, осуществленные на внебиржевом рынке, позволяют зафиксировать конкретное место совершения сделки (государство), то для признания ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг налогоплательщику необходимо иметь информацию, указанную в пункте 3 статьи 280 Кодекса, от организатора торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует соответствующая информация, предусмотренная пунктом 3 статьи 280 Кодекса, то ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, т.к. не соответствует критериям, приведенным в пункте 3 статьи 280 Кодекса.

Если операции с ценными бумагами осуществлены на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов, когда невозможно определить место осуществления сделки (ближайшую территорию), для целей отнесения ценной бумаги к категории ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или к категории ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также для целей применения соответственно пункта 5 или пункта 6 статьи 280 Кодекса, российская организация вправе самостоятельно принять решение о выборе организатора торговли (как российского, так и иностранного по месту нахождения контрагента - покупателя указанных ценных бумаг) как источника информации о рыночных котировках на рассматриваемые ценные бумаги, сделки с которыми совершаются у этого организатора торговли, либо об отсутствии информации о рыночных ценах (интервале цен).

Таким образом, в случае совершения посредством электронных торгов сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организатора торговли в стране нахождения только одного из контрагентов по сделке, налогоплательщик вправе выбрать порядок определения цены реализации ценных бумаг согласно пункту 6 статьи 280 Кодекса (расчетная цена по сделкам, совершенным вне организованного рынка) или согласно пункту 5 статьи 280 Кодекса (с учетом интервала цен по сделкам, совершенным через организатора торговли).

В случае совершения сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организаторов торговли, как в Российской Федерации, так и в стране нахождения контрагента по сделке, налогоплательщик вправе выбрать организатора торговли, значения цен интервала которого будут использоваться для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок налогообложения прибыли по операциям с еврооблигациями на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов.

В соответствии с НК РФ порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами зависит от того, признаются ли ценные бумаги обращающимися на организованном рынке ценных бумаг или нет.

В целях налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном наличии определенных условий, одним из которых является их допуск к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством. Помимо данного условия, ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг: если информации о ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций; если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Согласно разъяснениям, если сделки с ценными бумагами, осуществленные на внебиржевом рынке, позволяют зафиксировать конкретное место совершения сделки (государство), то для признания ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке налогоплательщику необходимо иметь вышеуказанную информацию от организатора торговли или иного уполномоченного лица. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует соответствующая информация, ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, в случае совершения посредством электронных торгов сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организатора торговли в стране нахождения только одного из контрагентов по сделке, налогоплательщик вправе выбрать порядок определения цены реализации ценных бумаг согласно п. 6 ст. 280 НК РФ (расчетная цена по сделкам, совершенным вне организованного рынка) или согласно п.5 ст. 280 НК РФ (с учетом интервала цен по сделкам, совершенным через организатора торговли).

В случае совершения сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организаторов торговли, как в РФ, так и в стране нахождения контрагента по сделке, налогоплательщик вправе выбрать организатора торговли, значения цен интервала которого будут использоваться для целей налогообложения.