Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 мая 2007 г. N 03-11-04/2/145 О порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса РФ в отношении включения в состав доходов денежных средств, получаемых как обеспечительный платеж по обязательствам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 мая 2007 г. N 03-11-04/2/145

Вопрос: ОАО находится на упрощенной системе налогообложения с 2003 года. Основной вид деятельности - сдача в аренду собственного недвижимого имущества.

В договорах аренды, заключаемых с арендаторами, прописано следующее:

В течение 10 дней с даты подписания сторонами договора арендатор обязуется перечислить на расчетный счет арендодателю сумму (далее - обеспечительный платеж). Обеспечительный платеж равен плате за 2 месяца аренды.

После прекращения действия договора обеспечительный платеж в течении 10 дней с момента передачи помещения арендатором арендодателю подлежит возврату арендодателем, если он не зачтен в счет исполнения обязательств арендатора по уплате арендной платы за последние месяцы аренды помещения по соглашению сторон.

Включаются ли денежные средства, полученные в качестве обеспечительного платежа, в величину предельного размера доходов организации, ограничивающей право применять УСНО, и облагаются ли единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 7 мая 2007 года N 25 по вопросу применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении включения в состав доходов денежных средств, получаемых как обеспечительный платеж по обязательствам, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что под имуществом понимаются, в том числе, денежные средства.

Таким образом, при получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств, при условии возврата указанных сумм при истечении срока договора аренды, у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемого# в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин