Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июня 2007 г. N 03-07-11/152 О порядке применения налога на прибыль и НДС при приобретении имущества за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 %

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 июня 2007 г. N 03-07-11/152

Вопрос: Открытое акционерное общество и его дочерние общества обращаются с просьбой предоставить разъяснения по следующим вопросам.

ОАО имеет дочерние предприятия, уставный капитал которых более чем на 50% состоит из вклада общества. Эти предприятия осуществляют производственную деятельность и выполняют инвестиционные проекты, направленные на расширение существующего производства и освоение выпуска новых видов продукции.

Финансировать данные проекты в 2007 году ОАО планирует за счет средств, получаемых от реализации собственной продукции, путем предоставления дочерним предприятиям денежных средств на основании заключенных с ними соглашений о безвозмездной передаче денежных средств.

Дочерние предприятия учитывают данные средства в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов, при этом для целей налогообложения полученные денежные средства не подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с положениями пункта 11 статьи 251 НК РФ (в связи с тем, что уставный капитал дочерних организаций более чем на 50% состоит из вклада общества).

Дочерние предприятия направляют денежные средства, полученные по указанным соглашениям о безвозмездной передаче денежных средств, на приобретение имущества, оплату товаров (работ, услуг) и строительство объектов недвижимости.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить:

- имеет ли дочернее предприятие право на вычет налога на добавленную стоимость в части сумм, предъявленных ему поставщиками оборудования (продавцами имущества, исполнителями работ и услуг) или строительными организациями, оплаченных за счет денежных средств, полученных ими от ОАО в рамках соглашения о безвозмездной передаче денежных средств;

- уменьшают ли амортизационные отчисления по имуществу, приобретенному дочерними предприятиями за счет денежных средств, полученных от ОАО безвозмездно в рамках соглашения о безвозмездной передаче денежных средств, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при приобретении имущества за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 процентов, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей стороны. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения налогом на прибыль организаций только в случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 процентов, подлежит амортизации в порядке, установленном статьями 256 - 259 главы 25 Кодекса.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, в том числе доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 процентов, то вычет этого налога осуществляется согласно положениям статей 171 и 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и при наличии соответствующих первичных документов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин