Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2007 г. N 03-07-13/1-12 О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российскими организациями, по транспортировке белорусских товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 июня 2007 г. N 03-07-13/1-12

Вопрос: ООО является дилером РУП, Республика Беларусь. На учет в налоговой поставлен 29 января 2007 г. Будем получать по контрактам с РУП автотехнику. Автотехника из Республики Беларусь будет перегоняться сторонней российской организацией. Эта организация будет нам выставлять счета-фактуры и акты на оказанные транспортные услуги. Транспортные услуги, согласно принятой учетной политики на предприятии, будут учитываться в составе издержек обращения. По оплаченным транспортным услугам НДС берем к возмещению из бюджета в месяце оплаты.

В связи с выходом письма ФНС от 18.10.2005 г. N ММ-6-03/877 "О порядке взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь", просим Вас разъяснить порядок налогообложения НДС (уплата в бюджет и вычет из бюджета) по транспортным услугам (доставка автотехники из Республики Беларусь), оказываемым сторонней российской организацией.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по транспортировке белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, оказываемых российскими организациями, и сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение) порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных законодательств государств-участников Соглашения.

Поскольку до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, следует руководствоваться нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по транспортировке признается территория Российской Федерации, если данные услуги оказываются российской организацией или индивидуальным предпринимателей# и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации, и на основании статьи 146 Кодекса такие операции являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 164 Кодекса определен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В данный перечень включены услуги по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом на основании статьи 165 Кодекса нулевая ставка налога предоставляется только при наличии документов, предусмотренных данной статьей Кодекса, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и в отношении которых таможенный контроль отменен, статьей 165 Кодекса не предусмотрен. Поэтому указанные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. При этом покупатели таких услуг имеют право на вычет данных сумм налога в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.

Одновременно сообщается, что 23 марта т.г. в г. Минске подписан Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. После вступления в силу данного Протокола порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость вышеназванных услуг не изменится.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин