Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июня 2007 г. N 03-07-08/160 О порядке проведения налоговыми органами выездных налоговых проверок по НДС подразделений иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через свои подразделения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 июня 2007 г. N 03-07-08/160

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через несколько отделений, расположенных на территориях, подконтрольных разным налоговым органам. Декларации по налогу на добавленную стоимость представляются по месту нахождения одного из таких отделений, расположенного в г. Москве, другие отделения являются строительными площадками. Налоговый и бухгалтерский учет осуществляется в московском представительстве иностранной организации, налоги также исчисляются московским представительством и уплачиваются с его счетов. Бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме по всем строительным площадкам иностранной организации осуществляется на территории представительства, расположенного в г. Москве. Строительные площадки, находящиеся в других регионах, не имеют своих счетов и самостоятельных балансов. Первичные документы по принятым материалам и работам регистрируются и учитываются в московском отделении. Просим Вас разъяснить порядок проведения выездных налоговых проверок иностранной организации при указанных выше условиях. В частности, мы бы хотели получить разъяснения по следующим вопросам:

1. С 2006 года налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представляются иностранной организацией по месту нахождения ее отделения в г. Москве на основании уведомления, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации. Представление налоговых деклараций и уплата налога осуществляются в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений иностранной организации. До 2006 года декларации по налогу на добавленную стоимость представлялись отдельно по каждому из отделений, действующих на территории России.

Просим разъяснить, вправе ли налоговый орган, расположенный по месту нахождения строительной площадки, принять решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость, если отделение, расположенное на подконтрольной ему территории, в настоящее время не представляет декларации по налогу на добавленную стоимость в связи с тем, что соответствующие декларации представляются в г. Москве:

а) в отношении периодов, когда налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлялись в соответствующий налоговый орган;

б) в отношении периодов, когда налоговые декларации представлялись по месту нахождения отделения в г. Москве.

2. В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации "выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика [...]". Как было указано выше, иностранная организация ведет бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме в представительстве, расположенном в г. Москве. Данное представительство располагает необходимыми помещениями для того, чтобы обеспечить проверяющим возможность ознакомления с документами в случае проведения выездной налоговой проверки. Будет ли помещение представительства иностранной организации в г. Москве рассматриваться как "территория налогоплательщика" в смысле ст. 89 Налогового кодекса РФ, в случае если выездная налоговая проверка будет назначена налоговым органом, расположенным в другом субъекте Российской Федерации в отношении строительной площадки?

3. Если выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость строительной площадки, расположенной за пределами г. Москвы, может осуществляться налоговым органом по месту ее нахождения также и в случае, когда представление налоговых деклараций и уплата налога осуществляется представительством, расположенным в г. Москве, в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений, просим Вас разъяснить:

а) повлечет ли такая проверка проведение проверки отделения, расположенного в г. Москве и представляющего декларации по налогу на добавленную стоимость. Если да, то каким образом будут исчисляться сроки проведения проверки;

б) будет ли данная проверка рассматриваться в качестве самостоятельной выездной налоговой проверки филиала или представительства либо в качестве выездной налоговой проверки организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам проведения налоговыми органами выездных налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость подразделений иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения, и сообщает следующее.

Выездная налоговая проверка осуществляется в порядке, установленном статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, в соответствии с нормами указанной статьи Кодекса решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации. При этом налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Согласно статье 11 Кодекса иностранными организациями признаются юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Поскольку иностранные организации не имеют место нахождения на территории Российской Федерации, определяемое# статьей 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, вышеуказанные нормы Кодекса в отношении иностранных организаций применяются с учетом Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124.

Пунктом 1 статьи 144 Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса. При этом согласно пункту 2 статьи 144 Кодекса иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 89 Кодекса выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа только в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.

На основании положений пунктов 4 и 8 статьи 89 Кодекса в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном статьей 92 Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Кроме того подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, полагаем, что налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки иностранных организаций по месту их учета в налоговых органах.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин