Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2007 г. N 03-04-06-01/191 О порядке определения налогового статуса работников организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 июня 2007 г. N 03-04-06-01/191

Вопрос: Просим разъяснить вопрос, касающийся исчисления НДФЛ с заработной платы иностранца, работающего по трудовому договору.

В апреле 2007 года фирма приняла на работу иностранца по трудовому договору, заключенному на неопределенный срок. В нашей стране он находится с августа прошлого года. То есть к апрелю из последних 12 месяцев иностранец провел в России более 183 дней. По какой ставке исчислять НДФЛ с его заработной платы за апрель - 13 или 30 процентов? Иными словами, когда он будет признан налоговым резидентом - уже в апреле или только в июле, когда истекут 183 дня с начала года? И как быть в 2008 году: снова отсчитывать 183 дня с начала года или уже с января применять ставку 13 процентов (при условии, что в 2007 году иностранец прожил в России более 183 дней)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо редакции журнала от 05.06.07 N 12 о порядке определения налогового статуса работников организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде, и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

Если по итогам 2007 года физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, то на начало следующего налогового периода указанный сотрудник также будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен порядок определения налогового статуса работников организации в целях исчисления и уплаты НДФЛ.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ с 1 января 2007 г. изменен порядок определения налогового статуса физического лица в целях исчисления и уплаты НДФЛ. Согласно данным изменениям, налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а не в календарном году, как было предусмотрено ранее.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). 183 указанных дня исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае если срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, его доходы от источников на территории РФ подлежат налогообложению НДФЛ по ставке в размере 13 %.

Если по итогам 2007 г. физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, то на начало следующего налогового периода указанный сотрудник также будет признаваться налоговым резидентом РФ.