Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2007 г. N 03-08-05 О порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых кипрской компании

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 июня 2007 г. N 03-08-05

Вопрос: О применении положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения.

ЗАО КБ просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Руководствуясь подпунктом "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения, ЗАО КБ, являющееся номинальным держателем акций владельца - резидента Республики Кипр, направило в адрес эмитента запрос на предоставление акционеру налоговой льготы в размере пяти процентов при уплате налога на доходы в виде дивидендов. При этом были представлены следующие документы:

- сертификат резидента республики Кипр;

-договор купли-продажи ценных бумаг;

- платежное поручение, подтверждающее перечисление средств на сумму более 100000 долларов США.

Однако дивиденды были перечислены без предоставления льготы в запрашиваемом размере. Эмитент мотивировал свой отказ тем, что размер уставного капитала общества составляет 23000 долларов США, в связи с чем акционер не может прямо вложить в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долларов США.

В связи с этим просим Вас разъяснить возможность применения принципа использования рыночных цен при определении суммы инвестиций в данном случае.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения дивидендов, выплачиваемых кипрской компании, и сообщает следующее.

Как следует из вашего запроса, ЗАО КБ является номинальным держателем акций владельца - резидента Республики Кипр, что подтверждается следующими документами:

- сертификатом резидента Республики Кипр;

- договором купли-продажи;

- платежным поручением, подтверждающим перечисление средств на сумму более 100000 долларов США.

При этом размер уставного капитала общества, владельцем акций которого является резидент Республики Кипр, составляет 23000 долларов США.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года (далее - Соглашение) указанные дивиденды будут подлежать налогообложению в Российской Федерации в соответствии с ее законодательством, но если данная кипрская компания, являющаяся налоговым резидентом Кипра, имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

- 5 процентов от общей суммы дивидендов, если данная кипрская компания, имеющая фактическое право на дивиденды, прямо вложило# в капитал компании сумму эквивалентную не менее 100000 долларов США;

- 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии с согласованным российской и кипрской сторонами Меморандумом от 11 июля 2000 года прямым вложением в капитал компании считается покупка акций как через Фондовую биржу, так и у предыдущего владельца акций. Критерий определения суммы, эквивалентной 100000 долларов США, установлен в этом же Меморандуме и заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, которую инвестор (вкладчик) фактически заплатил на дату приобретения акций.

В Меморандуме от 31 октября 2001 года данная позиция также подтверждена сторонами, однако, с оговоркой о том, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа "вытянутой руки".

Учитывая вышеизложенное, в отношении данного акционера - резидента Республики Кипр может быть применена ставка налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемых данной кипрской компании, в размере 5 процентов при условии, что сделка по приобретению акций была совершена при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин