Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2007 г. N 03-07-11/118 О порядке применения НДС в отношении электроэнергии, реализуемой льготным категориям потребителей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 апреля 2007 г. N 03-07-11/118

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении электроэнергии, реализуемой льготным категориям потребителей, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования.

Согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий (субвенций), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В то же время согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Необходимо отметить, что на основании статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Таким образом, в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией электроэнергии по льготным ценам, выделяются не на компенсацию расходов организаций или покрытие убытков, связанных с реализацией электроэнергии, а на оплату электроэнергии, реализуемой отдельным категориям граждан и подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по этому налогу в общеустановленном порядке. В связи с этим при направлении из бюджета организациям указанных денежных средств следует учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова