Письмо Минфина РФ от 29 ноября 2006 г. N 03-04-11/226 О применении НДС в отношении сжиженного газа, реализуемого отдельным категориям потребителей по государственным регулируемым ценам

Письмо Минфина РФ от 29 ноября 2006 г. N 03-04-11/226

Вопрос: О включении в налоговую базу по НДС денежных средств, выделяемых из бюджета на оплату сжиженного газа, реализуемого отдельным категориям граждан по льготным ценам.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении сжиженного газа, реализуемого отдельным категориям потребителей по государственным регулируемым ценам, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования.

В соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий (субвенций), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Необходимо отметить, что на основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Таким образом, в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией сжиженного газа по льготным ценам, выделяются не на компенсацию расходов организаций на покрытие убытков, связанных с реализацией сжиженного газа, а на оплату сжиженного газа, реализуемого отдельным категориям граждан и подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.