Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2007 г. N 03-04-06-01/201 О порядке обложения НДФЛ страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июня 2007 г. N 03-04-06-01/201

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/109

Вопрос: ООО (далее - Банк) в соответствии с заключенными трудовыми договорами с работниками производит уплату страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования в том числе за членов семей работников Банка. Указанные договоры добровольного страхования предусматривают возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы страховых взносов, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. Данное положение не содержит указания на то, что действие приведенной нормы распространяется только на тех работодателей, которые уплатили страховые взносы за своих работников, а не только членов их семей. Пункт 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ указывает в целом на физических лиц и не содержит ограничения относительного того, что освобождение от НДФЛ распространяется исключительно на работников налогоплательщика.

Например, в пунктах 9 и 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ законодатель прямо указал, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, либо оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций суммы, уплаченные работодателями, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что действующая редакция главы 23 Налогового кодекса предусматривает налоговое освобождение по НДФЛ для членов семей сотрудников Банка при уплате за них страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2006 г. N А56-36912/2005).

В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса РФ просим Вас дать разъяснения относительно правомерности изложенного подхода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 22.01.2007 N 1-2-7/349 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, в данном пункте статьи 213 Кодекса указывается, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, уплаченные работодателем за физических лиц, являющихся работниками данной организации.

В отношении физических лиц, не являющихся сторонами трудовых отношений, включая членов семей работников организации, положения пункта 3 статьи 213 Кодекса не распространяются. Согласно статье 20 Трудового кодекса Российской Федерации сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодателем является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования работодателем за членов семьи своего работника, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин