Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2007 г. N 03-07-05/37 О порядке обложения НДС кредитных банковских операций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 июня 2007 г. N 03-07-05/37

Вопрос: Настоящим представительство банка (далее по тексту - Банк), обращается к Вам с просьбой дать разъяснение по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) кредитных банковских операций.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации, в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет.

В связи с этим Банк просит уточнить, какие именно операции, осуществляемые банками, признаются банковскими в рамках этой статьи налогового законодательства РФ и, соответственно, не подлежат налогообложению НДС. Так, в частности, подлежат ли налогообложению НДС следующие виды услуг, оказываемые банками в процессе осуществления кредитования физических и юридических лиц:

- организация кредита (комиссия за организацию кредита взимается с заемщика при рассмотрении заявки на выдачу кредита);

- выдача кредита (комиссия за выдачу кредита взимается с заемщика после заключения кредитного договора в момент перечисления денежных средств на его счет);

- открытие и ведение ссудного счета заемщика;

- внесение изменений в условие кредитного договора;

- штрафные санкции за несвоевременное погашение суммы основного долга или процентов по выданному кредиту?

Учитывая, что в соответствии со статьей 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации уполномочено давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, просим разъяснить позицию Минфина России по данному вопросу.

Ответ: В связи с вашими письмами по вопросам применения банками налога на добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с предоставлением кредитов клиентам банков, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1.2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Поскольку оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и ведению ссудного счета, на котором учитывается предоставление и погашение (возврат) денежных средств, могут включаться в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса и, соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.

В отношении денежных средств, получаемых банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется.

Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Что касается оказываемых банком клиенту-заемщику услуг по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита, то такие услуги не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин