Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/198 О порядке уплаты НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/198

Вопрос: ОАО просит разъяснить положения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 212 НК РФ, определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ, то есть в день уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период.

Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя, которым на основании п. 1 ст. 29 НК РФ признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

При этом пунктом 3 статьи 29 НК РФ предусматривается, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, а также неоднозначную позицию контролирующих органов по данному вопросу (письмо Министерства финансов РФ от 31 мая 2006 г. N 03-05-01-04/140, письмо Федеральной налоговой службы от 13 марта 2006 г. N 04-1-02/130), просим Вас разъяснить следующее:

- обязан ли Банк выполнять функции налогового агента в случае отсутствия у него полномочий, предоставленных налогоплательщиком путем оформления доверенности в установленном порядке;

- освобождает ли Банк от обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении кредитных средств, наличие заявления физического лица о неудержании налога на доходы с вышеуказанных сумм?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 08.04.06 N 2271 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 212 Кодекса определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период.

Таким образом, положения статьи 212 Кодекса регулируют общий порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, не определяя, на кого возложены обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, указанная организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку в момент получения дохода в виде материальной выгоды не происходит выплаты денежных средств налогоплательщику.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

Обязанности налогового агента возложены на организацию статьей 226 Кодекса, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В то же время статус организации как налогового агента, приобретаемый на основании норм Кодекса, не может быть изменен по заявлению физического лица о неудержании налога.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснены некоторые вопросы уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.

В соответствии с действующим налоговым законодательством при получении налогоплательщиком от организации указанного дохода, организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ.

Датой фактического получения названного дохода является день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным средствам. В этот день происходит определение налогоплательщиком налоговой базы по налогу на доходы с материальной выгоды. Определение налоговой базы должно осуществляться не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если в момент получения дохода не происходит выплаты денежных средств налогоплательщику, у организации отсутствует возможность удержать НДФЛ. В этом случае налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно.

Обязанности налогового агента возложены на организацию Налоговым кодексом РФ, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации. Статус организации как налогового агента, приобретаемый на основании норм НК РФ, не может быть изменен по заявлению физического лица о неудержании налога.