Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-07-05/34 О порядке применения банками НДС в отношении услуг, связанных с предоставлением кредитов клиентам банков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июня 2007 г. N 03-07-05/34

Вопрос: ЗАО (далее - Банк) является одним из кредиторов по договору синдицированного кредитования. В связи с участием в кредитовании Банк может получать несколько видов комиссий от заемщика.

Просим Вас разъяснить, какие из перечисленных ниже комиссий, полученных банком, облагаются НДС:

1. "Arrangement fee" - "комиссия за организацию кредита": за подготовку документов при первичном оформлении кредита, сбор документов для кредитования, подготовку заключений на выдачу кредита, подготовку договоров и обеспечительной документации, согласование и изменение первоначальных условий договора по кредиту, поиск участников-кредиторов для участия в синдицированном кредитовании, подписание документов и их рассылку заемщику и участникам-кредиторам. Как правило, эта комиссия уплачивается заемщиком единовременно, величина ее устанавливается в процентах от суммы кредита. Комиссия может оплачиваться как до, так и после фактического перечисления средств заемщику в качестве кредита. Эту комиссию получает организатор синдицированного кредита, который, как правило, одновременно является одним из участников синдиката.

2. "Participation fee" - "комиссия за участие в кредитовании заемщика": за согласие совместного участия в кредитовании заемщика и принятие кредитного риска на себя. Это также единовременная комиссия, установленная в процентах от суммы кредита, которая может оплачиваться как до, так и после перечисления средств заемщику. Эту комиссию получают остальные кредиторы по синдицированному кредиту.

3. "Extension fee" - "комиссия за согласие в пролонгации кредита" (за согласие по пролонгированию кредита): единовременная комиссия как процент от суммы пролонгированного кредита, которая может оплачиваться до и после подписания документов о пролонгации. Эту комиссию получают кредиторы, участвующие в договоре синдицированного кредитования на новых условиях (новые сроки кредитования, новые процентные ставки).

4. "Cancellation fee" - "комиссия за досрочное прекращение кредитного договора": за согласие кредитора на досрочный возврат заемщиком кредита и причитающихся процентов.

5. "Commitment fee" - "комиссия за обязательство по предоставлению кредита заемщику в счет открытой кредитной линии": комиссия, взимаемая банком при осуществлении вышеназванной операции за неиспользованный остаток кредитной линии.

Может ли Банк рассматривать единовременно уплаченную заемщиком комиссию на условиях, приведенных выше, в качестве комиссионного (не процентного) дохода, который исчисляется без относительности к сроку предоставления самого кредита и зависит от его номинала?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения банками налога на добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с предоставлением кредитов клиентам банков, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1.2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата - процентов).

Что касается оказываемых банком клиенту-заемщику услуг по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита, то такие услуги могут не включаться в условия кредитного договора в соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса и, соответственно, по этой причине не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В отношении денежных средств, получаемых банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется.

Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин