Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2007 г. N 03-07-08/161 О порядке отражения в налоговой декларации по НДС операций по реализации товаров на экспорт в случае, если день сбора пакета документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога, и 181-ый день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходятся на один налоговый период

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 июня 2007 г. N 03-07-08/161

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункта 10 статьи 165 НК РФ документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов предоставляются налогоплательщиком одновременно с предоставлением налоговой декларации. Пунктом 6 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. В соответствии с пунктом 1 статьи 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц. Так по пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

На основании вышеизложенного просим Вас дать разъяснения по вопросу применения положений Налогового Кодекса РФ и порядка подачи налоговой декларации по НДС, в части подтверждения ставки 0 процентов по реализации товаров на экспорт в ситуации, когда 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, предусмотренный ст. 165 НК РФ, для сбора полного пакета документов, наступает в один и тот же налоговый период (месяц), когда собран полный пакет документов. То есть пакет документов собран в начале налогового периода, 181-й день наступает в середине налогового периода, налоговая база по НДС определяется на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, срок подачи декларации за этот налоговый период - 20 число следующего месяца.

Если предприятие подает декларацию 20 числа следующего месяца за налоговым периодом, то пропускает 180-дневный срок, предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Подать декларацию до окончания налогового периода, чтобы не пропустить 180-дневный срок, предприятие не может, так как не наступил момент определения налоговой базы.

Вопрос: За какой налоговый период в налоговой декларации по НДС предприятие должно отразить налоговую базу по реализации товаров на экспорт:

1) за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, т. е. до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, не неся при этом ни каких дополнительных обязательств по уплате налога в бюджет?

2) за тот налоговый период, когда товар был помещен под таможенный режим экспорта, с уплатой дополнительного налога в бюджет? Если за этот период, то в данном случае ущемляются права налогоплательщика, так как пакет документов собран, 180 дней не наступило, а подтвердить ставку 0 процентов предприятию не представляется возможным в связи с тем, что не закончился налоговый период, за который предприятие имеет право подать налоговую декларацию, а следовательно, не наступил момент определения налоговой базы.

Данный вопрос является еще более актуальным начиная с 2008 года, так как налоговый период для всех налогоплательщиков будет увеличиваться до квартала (3-х месяцев), и у налогоплательщика существенно сокращается срок на сбор пакета документов для подтверждения ставки 0 процентов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о порядке отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость операций по реализации товаров на экспорт в случае, если день сбора пакета документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога, и 181-ый день с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта приходятся на один налоговый периода сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании положений пунктов 9 и 10 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, одновременно с налоговой декларацией.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по указанным операциям является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом пунктом 5 статьи 174 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям и, соответственно, отражение таких операций в налоговой отчетности зависит от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что окончание указанного срока также приходится на этот же налоговый период.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин