Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/199 О порядке налогообложения выплаченных работнику сумм в связи с признанием увольнения незаконным и восстановления его на работе по решению суда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/199

Вопрос: Работник был уволен по сокращению штата работников организации (п. 2 ст. 81 Трудового кодекса Российской Федерации - далее ТК РФ) 17 октября 2006 г. Согласно ст. 183 ТК РФ, работнику были выплачены выходные пособия, включая пособие за третий месяц с момента увольнения по решению службы занятости. В соответствии с абз. 6 п. 3 ст. 217 и абз 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской федерации (далее - НК РФ) НДФЛ с данных пособий не был удержан и ЕСН не был уплачен.

Работник обратился в суд с исковым заявлением о восстановлении на работе и взыскании заработной платы за время вынужденного прогула. Исковое заявление было удовлетворено в части восстановления на работе и подлежало немедленному исполнению со дня вынесения решения в окончательной форме - 12 февраля 2007 г. В части взыскания заработной платы за время вынужденного прогула было отказано, потому что выплаченная в счет выходного пособия и за время сохранения среднего заработка сумма превышает заработную плату, причитающуюся истице за время вынужденного прогула. По состоянию на 12 февраля 2007 г. годовой отчет за 2006 г., все отчеты с заработной платы уже были сданы. Необходимо ли работодателю, принужденному по решению суда восстановить сотрудника:

1. На основании п. 5 ст. 226 НК РФ сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у работника НДФЛ с выплаченных сумм в связи с признанием увольнения незаконным и, соответственно, переквалификацией выплаченных пособий в заработную плату, причитающуюся работнику за время вынужденного прогула?

2. Уплатить (если да, то в каком порядке) ЕСН с выплаченных сумм в связи с признанием увольнения незаконным и, соответственно, переквалификацией выплаченных пособий в заработную плату, причитающуюся работнику за время вынужденного прогула?

3. Внести необходимые исправления в сданные отчеты и декларации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 26.03.07 N 23-03-1 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, в октябре 2006 года при увольнении работнику было выплачено выходное пособие и средний заработок за первые два месяца трудоустройства. После обращения в суд работник был восстановлен в ранее занимаемой должности в соответствии с решением суда. В иске работника о взыскании заработной платы за время вынужденного прогула судом было отказано, поскольку выплаченная организацией сумма при увольнении превысила сумму заработной платы, причитающуюся за время вынужденного прогула.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса содержит норму, аналогичную норме вышеупомянутой статьи 217 Кодекса, предусматривающую освобождение от налогообложения единым социальным налогом всех видов компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, выплаченные в соответствии с положениями статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации суммы выходного пособия и среднего заработка за два месяца трудоустройства не включались на момент увольнения в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

По нашему мнению, поскольку судом увольнение работника было признано незаконным и он был восстановлен в ранее занимаемой должности, суммы, выплаченные ранее в связи с увольнением на период трудоустройства, не могут продолжать рассматриваться в качестве компенсационных выплат, связанных с увольнением. Следовательно, оснований для освобождения их от налогообложения в соответствии со статьями 217 и 238 Кодекса более не имеется.

Поскольку удержание налога с выплачиваемых доходов должно производиться налоговым агентом только в пределах текущего налогового периода, организация - налоговый агент должна в установленном порядке сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме задолженности налогоплательщика.

Что касается единого социального налога, то в рассматриваемом случае необходимо подать уточненный расчет (декларацию) в налоговый орган за отчетный (налоговый) период, в котором производится перерасчет сумм налога на основании решения суда.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин