Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/200 О налогообложении выплат иностранным гражданам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/200

Вопрос: Организация осуществляет в соответствии с ОКВЭД деятельность ресторанов и кафе. Для выполнения работ привлекает специалистов, являющихся гражданами иностранных государств дальнего и ближнего зарубежья (в том числе из стран СНГ). Условия работы указанных физических лиц предполагают выплату им доходов на основании трудовых договоров, заключенных сроком на 12 месяцев (согласно полученному разрешению на право трудовой деятельности для иностранных граждан).

В целях применения ставки НДФЛ в отношении доходов таких сотрудников обычно за основу презуция отсутствия у иностранного гражданина статуса налогового резидента Российской Федерации. То есть до документального подтверждения иностранным гражданином того, что период его фактического пребывания на территории Российской Федерации составил больше 183 дней, налог с выплачиваемых ему доходов исчисляется по ставке 30%.

Возможно ли исчисление НДФЛ с иностранных граждан с применением ставки 13% до истечения срока фактического пребывания на территории Российской Федерации, равного 183 дням, при условии, что с этими иностранными гражданами заключены трудовые договоры сроком на 12 месяцев?

Также просим разъяснить порядок уплаты и освобождения от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат иностранным гражданам дальнего и ближнего зарубежья (в том числе из стран СНГ), прибывшим в Российскую Федерацию на основании визы с целью работы по найму, с которыми заключены трудовые договоры сроком на 12 месяцев.

Справочно сообщаем, что организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 16.05.2007 N 2 о налогообложении выплат иностранным гражданам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Налог на доходы физических лиц.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом.

В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.

С момента признания работника налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 207 Кодекса, налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, будет производится по ставке в размере 13 процентов.

Налоговый статус физического лица определяется организацией исходя из фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в Российской Федерации.

Определение налогового статуса исходя из предлагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в Российской Федерации Кодексом не предусмотрено.

2. Единый социальный налог.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 346.11 Кодекса, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

Учитывая положения пункта 1 статьи 236 Кодекса и пункта 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование для страхователей - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является# выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом в отношении иностранных граждан, работающих на территории Российской Федерации, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.

Таким образом, иностранный гражданин, работающий на территории Российской Федерации по вышеназванным договорам, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и на выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только если указанный иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего в Российской Федерации, вне зависимости от того, гражданином какого государства он является.

В случае, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным лицом и, соответственно, с выплат в пользу данного физического лица страхователь не уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин