Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2007 г. N 03-05-06-01/72 О порядке определения налоговой базы за 2006 г. и заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций при прекращении с 1 января 2007 г. деятельности, облагаемой ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 июня 2007 г. N 03-05-06-01/72

Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснения о порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в случае прекращения осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход.

В ходе хозяйственной деятельности ОАО возникают ситуации, при которых начиная с начала календарного года (начала налогового периода), например с 2007 года, филиалы (обособленные подразделения) ОАО прекращают осуществлять деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и, соответственно, начиная с 2007 года обязаны уплачивать налоги, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, в общеустановленном порядке, в частности, являются плательщиками налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, которая за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В то же время, согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, уплата организациями единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности предусматривает их освобождение от исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.

Таким образом, из содержания данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации следует, что стоимость имущества, используемого в течение всего налогового периода для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за налоговый период учитываться не должна.

На основании вышеизложенного, а также учитывая то обстоятельство, что в течение всего налогового периода (2006 год) имущество использовалось ОАО для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, считаем, что его стоимость при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за налоговый период (2006 год) учитываться не должна и, соответственно, не подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период, в то числе в строке 130 раздела 2 данной налоговой декларации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо ОАО от 08.06.2007 N ГК-6345 о порядке определения налоговой базы за 2006 год и заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций при прекращении с 1 января 2007 года деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, сообщает.

Пунктом 4 статьи 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - деятельность на ЕНВД) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности на ЕНВД.

Согласно статье 375 Кодекса, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

В случае прекращения с начала следующего календарного года деятельности на ЕНВД, остаточная стоимость имущества, находящегося на балансе налогоплательщика по состоянию на 1 января года, следующего за текущим налоговым периодом (то есть, имущества, не используемого для ведения деятельности на ЕНВД), для целей налогообложения по налогу на имущество организаций за текущий налоговый период не учитывается.

Учитывая изложенное, если организация в течение 2006 года осуществляла деятельность на ЕНВД, а с 1 января 2007 года прекращает деятельность на ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения, то остаточная стоимость, не используемого в деятельности на ЕНВД имущества, по состоянию на 1 января 2007 года в расчет налоговой базы и в налоговую декларацию по строке 130 раздела 2 по налогу на имущество организаций за 2006 год не включается, а учитывается в расчетах за 2007 год.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин