Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/413 О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на проведение аудита финансовой отчетности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/413

Вопрос: В 2006 году 100% долю в нашем ООО приобрело иностранное юридическое лицо (резидент ФРГ). Данное юридическое лицо входит в группу компаний, подготавливающих отчетность и ежегодно проводящих аудит данной отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Исполнительный орган, руководящий данной группой компаний, находится в Швеции. Составление и аудит данной отчетности необходимы для предоставления их Стокгольмской фондовой бирже, поскольку акции данной группы компаний котируются на бирже. Фактически наше ООО является зависимым обществом, входящим в данную группу компаний.

В соответствии с учетной политикой группы компаний и требованиями ее исполнительного органа наше ООО обязали подготовить за 2006 год отчетность по МСФО, заключить договор с аудиторской фирмой на ее проверку и в установленный срок передать данную отчетность исполнительному органу группы компаний для составления консолидированной отчетности.

Аудиторская проверка была проведена в феврале 2007 года. Аудитором, проводящим аудит консолидированной отчетности группы компаний, в которую входит наше ООО, является шведская компания, входящая в международную группу аудиторских компаний. Непосредственно нашим аудитором по отчетности, составленной в соответствии с МСФО является российская аудиторская фирма, входящая в эту же международную группу аудиторских компаний. Наши аудиторы подготавливают по итогам проведенного аудита отчет, который согласуется с нами и передается в шведскую аудиторскую компанию, проводящую аудит уже консолидированной отчетности группы компаний по МСФО, для составления общего отчета по нашей группе компаний и выдачи аудиторского заключения.

Просим разъяснить: вправе ли наша организация в вышеуказанной ситуации учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по проведению аудита финансовой отчетности/в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.03.2007 г. N 03 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на проведение аудита финансовой отчетности и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.

Расходы на аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, налогоплательщиков, в отношении которых установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Так, согласно Официальному сообщению Банка России от 02.06.2003 "О переходе банковского сектора Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности" с 1 января 2004 г. предусматривается переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

По нашему мнению, налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на аудит не учитывают.

В то же время необходимо отметить, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в статье 264 Кодекса, является открытым, и организация может учесть расходы по составлению отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 Кодекса в части экономической обоснованности.

В частности, в случае, когда организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, считаем правомерным учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией как расходы на составление отчетности по МСФО согласно пункту 49 статьи 264 Кодекса, так и расходы на проведение аудиторской проверки такой отчетности.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункту 49 пункта 1 статьи 264

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин