Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/310 О применении в целях налогообложения прибыли ускоренной амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным арендатором в арендованные здания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/310

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о применении в целях налогообложения прибыли ускоренной амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным арендатором в арендованные здания, сообщает следующее.

Торговые компании заключают договоры аренды зданий и осуществляют с согласия арендодателя капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. При этом объектом аренды могут быть здания со сроком полезного использования свыше 30 лет, по которым в целях налогообложения прибыли не предусматривается ускоренное начисление амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном Кодексом;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 259 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик в целях налогообложения прибыли применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

Ассоциация компаний розничной торговли предлагает поправку в главу 25 Кодекса в части применения к капитальным вложениям, осуществленным в форме неотделимых улучшений в арендованные здания под торговые и складские помещения, ускоренного метода начисления амортизации.

Вместе с тем статьей 259 Кодекса не предусмотрено начисление ускоренной амортизации для зданий, входящих только в восьмую - десятую амортизационные группы, в то время как к зданиям, сооружениям, входящим в четвертую-седьмую амортизационные группы, применение нелинейного метода начисления амортизации не запрещено.

Таким образом, предложение о применении ускоренного метода начисления амортизации не поддерживается как противоречащее установленному порядку начисления амортизации, содержащее необоснованное преимущество для отдельных видов экономической деятельности, что в свою очередь нарушает принцип признания всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 Кодекса).

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются, в том числе, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов налогоплательщик в целях налогообложения прибыли применяет линейный метод начисления амортизации.

Таким образом, НК РФ не предусмотрено начисление ускоренной амортизации для зданий, входящих только в восьмую - десятую амортизационные группы, в то время как к зданиям, сооружениям, входящим в четвертую-седьмую амортизационные группы, применение нелинейного метода начисления амортизации не запрещено.

По мнению Департамента Минфина, введение возможности применении ускоренного метода начисления амортизации к капитальным вложениям, осуществленным в форме неотделимых улучшений в арендованные здания под торговые и складские помещения (независимо от срока полезного использования), могло бы установить необоснованное преимущество для отдельных видов экономической деятельности.