Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2007 г. N 03-07-08/170 О вычете сумм НДС, уплаченных российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении работ (услуг) у иностранного лица за иностранную валюту

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июля 2007 г. N 03-07-08/170

Вопрос: ОАО убедительно просит Вас рассмотреть и направить в наш адрес в письменной форме разъяснение по вопросу, касающемуся порядка исчисления НДС.

Тема вопроса: сумма НДС, подлежащая вычету при приобретении работ (услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ.

Нормативная база:

Пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ: "При реализации ... услуг ... налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах ... налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих ... услуг с учетом налога...

Налоговая база определяется налоговыми агентами...

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога..."

П. 4 ст. 174 НК РФ: "...уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам".

П. 3 ст. 171 НК РФ: "Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные ... покупателями-налоговыми агентами ... при условии, что ... при ... приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика".

Абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ: "При приобретении за иностранную валюту ... услуг... иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет ... услуг..."

На основании вышеизложенного прошу Вас высказать позицию Министерства финансов РФ, какая сумма НДС подлежит вычету из бюджета определенная и уплаченная в бюджет на дату выплаты дохода иностранному лицу либо определенная на дату принятия на учет услуги.

Пример:

ОАО приобретает у иностранного поставщика консультационные услуги, местом реализации которых является территория РФ, для использования в деятельности, облагаемой НДС. Иностранное лицо не состоит на налоговом учете РФ.

1 ситуация:

По условиям договора ОАО 28.02.2007 выплачивает авансовый платеж иностранному лицу, при этом ОАО удерживает в качестве налогового агента сумму НДС в размере 470 руб. (рассчитанную по курсу ЦБ на 28.02.07) и уплачивает ее в бюджет РФ.

20.03.07 подписан акт об оказании услуг, на основании которого в учете отражено приобретение услуги, а также сумма НДС в размере 460 руб. (рассчитанная по курсу ЦБ на 20.03.07).

2 ситуация:

03.05.2007 ОАО выплачивает авансовый платеж иностранному лицу, при этом ОАО удерживает в качестве налогового агента сумму НДС в размере 460 руб. (рассчитанную по курсу ЦБ на 03.05.07) и уплачивает ее в бюджет РФ.

23.05.07 подписан акт об оказании услуг, на основании которого в учете отражено приобретение услуги, а также сумма НДС в размере 470 руб. (рассчитанная по курсу ЦБ на 23.05.07).

3 ситуация:

20.03.07 подписан акт об оказании услуг, на основании которого в учете отражены приобретение услуги, а также сумма НДС в размере 470 руб. (рассчитанная по курсу ЦБ на 20.03.07).

03.05.2007 ОАО в соответствии с договором оплачивает иностранному лицу оказанную услугу, при этом ОАО удерживает в качестве налогового агента сумму НДС в размере 460 руб. (рассчитанную по курсу ЦБ на 03.05.2007) и уплачивает ее в бюджет РФ.

4 ситуация:

21.04.07 подписан акт об оказании услуг, на основании которого в учете отражено приобретение услуги, а также сумма НДС в размере 460 руб. (рассчитанная по курсу ЦБ на 21.04.07).

23.05.2007 ОАО в соответствии с договором оплачивает иностранному лицу оказанную услугу, при этом ОАО удерживает в качестве налогового агента сумму НДС в размере 470 руб. (рассчитанную по курсу ЦБ на 23.05.07) и уплачивает ее в бюджет РФ.

Прошу Вас разъяснить:

1. Какая сумма НДС подлежит вычету из бюджета: определенная и уплаченная в бюджет на дату выплаты дохода иностранному лицу (п. 4 ст. 174 НК РФ), либо определенная на дату принятия на учет услуги (с учетом положений п. 1 ст. 172 НК РФ) по вышеприведенным ситуациям?

2. Каким расходом (доходом) в целях исчисления налога на прибыль являются разницы, возникающие при определении сумм НДС на дату выплаты дохода и на дату принятия услуги к учету: суммовыми разницами или частью НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о вычете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении работ (услуг) у иностранного лица за иностранную валюту, и сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и реализующему работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 45 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Поэтому в случае приобретения у иностранных лиц вышеуказанных работ (услуг) за иностранную валюту налог на добавленную стоимость исчисляется в рублях. При этом согласно пункту 3 статьи 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость по таким операциям пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов.

Таким образом, при приобретении у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные российской организацией в рублях по курсу Банка России на дату осуществления расходов и фактически уплаченные в бюджет в качестве налогового агента.

Что касается нормы о пересчете иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), предусмотренной пунктом 1 статьи 172 Кодекса, то данная норма в случае уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами не применяется.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин