Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2007 г. N 03-04-06-01/206 О порядке исчисления и уплаты НДФЛ при приобретении ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июля 2007 г. N 03-04-06-01/206

Вопрос: В соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ просим Вас дать разъяснения в следующей ситуации.

Физическое лицо 01.08.2004 г. вне организованного рынка ценных бумаг заключило договор купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной с отсроченной оплатой и отсроченной поставкой. Цена акций по договору - 100 рублей за одну акцию, рыночная цена на организованном рынке в день заключения договора - 150 рублей за одну акцию. В соответствии с договором купли-продажи право собственности на акции физическое лицо получит через 7 дней после полной оплаты акций 20.08.2007 г. в момент внесения соответствующей приходной записи по счету депо. Цена акций на 20.08.2007 составит 400 рублей за акцию.

Какой вид дохода возникает и в какой момент у физического лица - доход в натуральной форме или материальная выгода, каков порядок расчета и налогообложения такого дохода или материальной выгоды?

Если в данном случае у физического лица возникает материальная выгода, на какую дату рассчитывается и как определяется рыночная стоимость акций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 27.04.2007 N АЛ-11 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг определяется как день приобретения ценных бумаг, то есть налоговая база рассчитывается на день перехода права собственности на указанные ценные бумаги.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин