Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2007 г. N 03-11-05/144 Об определении вида физического показателя, используемого при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности при осуществлении розничной торговли через торговые автоматы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 июля 2007 г. N 03-11-05/144

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В письме Федеральной налоговой службы от 29 августа 2006 г. N 02-7-12/158 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" даны разъяснения о применении физических показателей базовой доходности при осуществлении розничной торговли через торговые автоматы.

Изучив данное письмо и статьи Налогового кодекса Российской Федерации, возник вопрос о применении физических показателей базовой доходности.

Несомненно, розничная торговля через торговые автоматы относится к нестационарной торговой сети. В статье 346.27 НК РФ дано определение: "...нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети".

Для определения физического показателя базовой доходности в п. 3 статье 346.29 НК РФ приведена таблица, которая является неотъемлемой частью данной статьи. В данной таблице под физическим показателем "торговое место" объедены определения стационарной и нестационарной торговой сети, в определение "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" включено понятие развозная (разносная) торговля, отсюда возникает противоречие, так как в определении "нестационарная торговая сеть" заложен принцип его функционирования - "... развозной и разносной торговли...".

Помимо этого в определении "разносная торговля" указано, что торговля осуществляется путем непосредственного контакта продавца с покупателем. В Налоговом кодексе РФ нет определения продавеца. В данном случае продавцом может выступать торговый автомат.

На основании вышеизложенного: имеет ли право налогоплательщик самостоятельно определять физические показатели и базовую доходность на единицу физического показателя, основываясь на п. 7 статья 3 гл. 1 НК РФ - "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо об определении вида физического показателя, используемого при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении розничной торговли через торговые автоматы, на основании информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

При этом на уплату указанного налога может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая как через объекты стационарной торговой сети, так и через объекты нестационарной торговой сети.

К объектам стационарной торговой сети, согласно статье 346.27 Кодекса, относятся специально оборудованные, предназначенные для торговли здания (их части) и строения. К ним относятся магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Все остальные объекты торговли относятся к объектам нестационарной торговой сети.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход для розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговли, применяется физический показатель в виде торгового места, под которым понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Поэтому при осуществлении розничной торговли через торговые автоматы для целей исчисления единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель в виде торгового места.

В то же время, при осуществлении развозной торговли, к которой согласно статье 346.27 Кодекса относится торговля вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством (в том числе передвижных торговых автоматов) при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель в виде количества работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 статьи 346.29 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин