Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212 О порядке применения НДС в отношении товаров, безвозмездно передаваемых сотрудникам организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Наша организация осуществляет деятельность по предоставлению займов другим организациям, не облагаемую НДС.

При этом для обеспечения нормальных условий труда сотрудников организации им на безвозмездной основе предоставляется чай, кофе и другие продукты питания, которые мы относим на непринимаемые расходы для целей налогообложения прибыли. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача материальных благ признается реализацией для целей налогообложения НДС.

1. Просим разъяснить порядок определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче. А именно, должны ли мы включать в налоговую базу сумму входного НДС по этим материальным ценностям, учитывая специфику деятельности организации?

2. В связи с тем, что у нас возникли облагаемые НДС операции, мы можем предъявить к возмещению из бюджета определенную сумму входного НДС. Поскольку у нас ранее не было облагаемых НДС операций, в учетной политике порядок ведения раздельного учета и возмещения входного НДС не определен. В связи с чем просим разъяснить, какую сумму входного НДС мы можем принять к возмещению из бюджета?

3. Обязаны ли мы выставлять счет-фактуру на сумму безвозмездной передачи, и что мы должны указывать в случае выставления счет-фактуры в строке "покупатель" и в строке "адрес"?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, безвозмездно передаваемых сотрудникам организации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим передачу продукции сотрудникам организации (чай, кофе и др. продукты питания) для целей применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров.

Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость вышеуказанной продукции производится в общеустановленном порядке. При этом согласно пункту 2 статьи 154 Кодекса налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных цен.

Что касается порядка составления счетов-фактур в указанном случае, то в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерация от 2 декабря 2000 г. N 914, при выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка 6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б) в этих строках проставляются прочерки.

Одновременно сообщается, что на основании пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. При этом при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин