Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2007 г. N 03-04-06-02/139 О порядке налогообложения расходов на питание экипажей судов, выплат иностранной валюты взамен суточных, стоимости предоставляемого бесплатного питания членам экипажа судов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 июля 2007 г. N 03-04-06-02/139

Вопрос: ОАО является судовладельцем и осуществляет деятельность по перевозке грузов и пассажиров морским транспортом.

Одной из статей затрат общества являются расходы на питание экипажей судов. Эта обязанность судовладельца установлена ст. 60 Кодекса торгового мореплавания РФ.

Нормы питания экипажей морских и речных судов закреплены постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов". Действие этого постановления распространяется на экипажи морских и речных судов независимо от видов флота.

Питание предоставляется членам экипажей, находящимся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, во время ремонтных работ, осуществляемых экипажем судна, а также во время болезни - до тех пор, пока моряк находится на борту судна.

Также судовладелец производит выплату инвалюты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания морского флота российских судоходных компаний согласно распоряжению Правительства РФ от 01.06.1994 г. N 819-р.

С 6 октября 2006 г. Трудовой кодекс дополнен ст. 168.1, устанавливающей порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также при работе в полевых условиях, проведении работ экспедиционного характера. Теперь работодатель обязан возмещать указанным работникам:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения таких расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников должны быть установлены коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, а также трудовым договором.

На основании изложенного просим разъяснить: обязан ли судовладелец дополнительно возмещать расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие)?

Возможно ли возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием работника вне места постоянного жительства, в случае, если работодатель организует бесплатное питание для работников (членов экипажа судна)?

Носит ли для работодателя обязательный (или рекомендательный) характер выплата инвалюты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания морского флота российских судоходных компаний согласно распоряжению Правительства РФ от 01.06.1994 г. N 819-р?

Также просим разъяснить порядок обложения единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль выплат иностранной валюты взамен суточных, стоимости предоставляемого бесплатного питания, и суточных, предусмотренных ст. 168.1 ТК РФ, в случае, если работникам одновременно производятся такие выплаты и предоставляется такое питание.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 16.05.2007 N 421.509 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен денежного довольствия.

Обязанность судовладельца по бесперебойному снабжению членов экипажа судна продовольствием и водой установлена статьей 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.

Согласно приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 20.09.02 N 122, изданному во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.01 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов" (далее - постановление Правительства Российской Федерации N 861), экипажи морских и речных судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Рацион питания предоставляется членам экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных работ, осуществляемых членами экипажа судна.

Таким образом, бесплатное питание, предоставляемое членам экипажей судов, по сути является полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением). Следовательно, стоимость такого питания не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса в пределах норм, утвержденных вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации N 861.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 861.

По вопросу налогообложения выплат иностранной валюты взамен суточных разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, которые, в частности, выплачиваются во время командировок и служебных поездок работников в соответствии со статьями 168 и 168.1 Трудового кодекса.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов, не соответствуют вышеуказанному определению компенсации, так как дополнительных расходов, связанных с нахождением судна в заграничном плавании, в частности, расходов на питание члены экипажа судна не несут.

Более того, согласно приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 20.09.02 N 122 экипажи морских судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания.

При этом в соответствии со статьей 165 Трудового кодекса компенсации предоставляются в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Из вышеизложенного следует, что выплаты иностранной валюты взамен суточных, выданные членам экипажа судов, не могут рассматриваться в качестве компенсаций, а являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, которая учитывается в составе расходов на оплату труда.

Соответственно, к вышеуказанным выплатам не может применяться пункт 3 статьи 217, подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, и указанные выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа судов подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в установленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин