Письмо Минфина РФ от 10 июля 2007 г. N 03-04-08-01/36 О порядке предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение комнаты

Письмо Минфина РФ от 10 июля 2007 г. N 03-04-08-01/36

Вопрос: В Федеральной налоговой службе находится на рассмотрении ряд обращений Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации о порядке предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение комнаты, предусмотренного положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Право на указанный вычет налогоплательщики - физические лица получили на основании положений Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ (далее - Закон), вступившего в силу с 1 января 2007 года.

Положения Закона четко не устанавливают, расходы каких периодов на приобретение комнат могут приниматься для целей предоставления указанного вычета.

В связи с этим и с учетом положений подпункта 5 пункта 1 статьи 32 и статьи 34.2 Кодекса просим разъяснить порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение комнат.

Ответ: Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо ФНС России от 21.06.2007 N 04-2-01/000968 о порядке предоставления имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Закон), в частности, предусмотрено включение комнат в перечень объектов, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при приобретении которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона данный Закон вступил в силу с 1 января 2007 года.

По общему правилу, нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу и до ее утраты.

Возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, связано с юридическим фактом осуществления налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Однако положения о распространении норм Закона на правоотношения, возникшие до вступления его в силу, содержатся только в пунктах 2 и 3 статьи 2 Закона, касающихся двух статей главы 25 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что расходы на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы только в случае их осуществления начиная с 1 января 2007 года.

С.Д. Шаталов